以下為高頓注冊會計師頻道為考生搜集整理的注冊會計師考試《公司戰(zhàn)略與風險管理》2012真題試卷之簡答題（1）：
　　三、簡答題
　　1.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，*6得分為11分。)
　　某汽車生產(chǎn)商的內(nèi)部審計部門正就旗下生產(chǎn)的渣土運輸車進行尾氣排放測試。內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)，公司針對渣土運輸車向外公布的尾氣排放信息與內(nèi)部記 錄的實際數(shù)據(jù)有重大差異。內(nèi)部審計部門經(jīng)理表示，測試樣本顯示的尾氣排放量實際上要高于對外公布的排放量，有可能涉及虛假披露和違反環(huán)保法律法規(guī)。雖然已 向相關部門主管報告，但該部門主管只承認錯誤并未采取任何改進措施。
　　要求：
　　(1)評價內(nèi)部審計經(jīng)理就以上事件進行通報的恰當性，并簡要說明審計委員會與內(nèi)部審計相關的職能范圍和責任。(2分)
　　(2)簡要說明企業(yè)在該事件中所暴露與風險相關的主要問題。(2分)
　　(3)針對上述事件，應對企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境方面提出哪些改進措施。(2分)
　　【答案】
　　(1)內(nèi)部審計經(jīng)理就以上事件進行通報的恰當性及簡單說明審計委員會與內(nèi)部審計相關的職能范圍和責任
　　恰當性：內(nèi)部審計主管不應只向錯報事件的部門進行通報，他還有責任直接將發(fā)現(xiàn)的問題向董事會或其下屬的審計委員會通報。
　　職能范圍和責任：確保內(nèi)部控制系統(tǒng)充分有效是審計委員會的責任，其中包括負責監(jiān)督內(nèi)部審計部門在企業(yè)整體風險管理系統(tǒng)中的角色的有效性；批準內(nèi)部審計主管的任命和解聘；確保內(nèi)部審計部門能直接與董事會接觸，并向?qū)徲嬑瘑T會進行匯報。
　　(2)事件中暴露與風險相關的主要問題
　　①報告數(shù)據(jù)不準確是由于對外公布時擅自更改或出現(xiàn)嚴重錯誤，這可能削弱企業(yè)依賴此數(shù)據(jù)所生成的其他報告的完整性及可依賴性，并反映出操作風險的存在和公司整體內(nèi)控意識薄弱。
　　②虛報/錯報事件對公司的公眾形象帶來負面的影響，這有可能影響其渣土運輸車的銷售，對公司業(yè)務的長遠發(fā)展帶來不利影響。
　?、圻`反環(huán)保法規(guī)可能會導致企業(yè)受到法律的制裁。
　?、苋绻麑嶋H數(shù)據(jù)違反了環(huán)保法規(guī)的要求，則可能是在生產(chǎn)設計過程中出現(xiàn)了漏洞，這是企業(yè)風險評估的嚴重過失。
　?、輰ν忮e誤或虛報報告可能表明管理層對風險與內(nèi)控管理的輕率態(tài)度。如果在某一個區(qū)域，管理層得悉并縱容虛假報告，將會造成上行下效的后果。
　　(3)企業(yè)內(nèi)部控制方面的4個改進措施
　?、俳⒎次璞讬C制。
　　明確反舞弊工作的重點領域包括，在財務會計報告和信息披露等方面存在不正確、誤導性陳述或者重大漏報，有關機構(gòu)在反舞弊工作中的權限，以及規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補救措施。
　?、诔珜髽I(yè)道德文化建設。
　　企業(yè)文化建設既要注重“上下結(jié)合”，更應注重企業(yè)治理層和經(jīng)理層的示范作用，絕不縱容虛假報告。
　?、奂訌妼T工的道德教育。
　　并可考慮在勞動合同中明確違反道德原則的后果和紀律處分。
　?、苤贫ㄍ晟频娜肆Y源政策。
　　包括新員工的試用期和崗前培訓制，對試用人員進行嚴格考察，以減低在各業(yè)務流程當中可能出現(xiàn)的操作風險。
　　英文答案：
　　(1)The head of internal audit department should not only communicate to the department that should be responsible for the misstatement, but should also report such incident to the board of directors or the Company’s audit committee, if applicable。
　　It is the responsibilities of the audit committee to ensure appropriate and effective internal control system have been put in place in the Company. These includes supervising the effectiveness of the internal audit department in relation to their role in the Company’s overall risk management system, approving the appointment and termination of the head of internal audit department, and ensuring that the internal audit department is able to communicate directly to the board of directors and report to the Company’s audit committee。
　　(2)The incident unveils the following risk-related issues:
　?、賂he data reported to the public is as a result of either the unauthorized changes made to them or the significant errors that was made. All these would indirectly affect the completeness and reliability of the report that is generated from these data. It also reflects the operational risk that the Company might have been facing and the weak internal control awareness in the Company。
　　②The misstatement either intentionally or unintentionally would negatively impact the image of the Company, and also the sales of the related vehicles . These may become a hindrance to the Company’s future development。
　?、跿he violation of the environmental law may bring the Company’s the legal consequence or sanctions, such as fines。
　?、躀f the data is in violation of the environmental law, it may imply the existence of deficiencies in the production design or the related process.Either of these is a loophole in the enterprise risk assessment process。
　?、軹he misstatement either intentionally or unintentionally may imply the hasty management’s attitude to risk and internal control management. If in one area that the management simply allows the intentional misstatement being made, it would send a wrong message to other people in the Company such kind of incident is allowed。
　　(3)Enhancements that can be implemented in the firm’s internal control system:
　?、買mplement anti-fraud program, setting priorities of the anti-fraud program which should address the inaccurate, misleading or significant misstatement in financial reporting and information disclosure or other areas; key process and the authority; scope of reporting, investigating, processing and taking remediation in any fraud cases。
　?、赑romote ethical culture. Build an ethical culture across the whole Company, focus on the role model being set out by the management team in disapproving the intentional misstatements。
　?、跡mphasis on staff education in terms of ethics, and consider to include the related ethical clauses such as the consequences/sanctions if in breach of those requirements in the employment contract。
　?、躍et up a complete set of human resources policies which include the probation period and training requirement to new hires, performance assessment to them, in an attempt to reduce the operational risks that exists in the Company’s business processes。
　　2.(本小題8分。)VoIP是一種利用區(qū)域或互聯(lián)網(wǎng)進行交換話音信號的技術服務，在專用的電話上可以采用IP網(wǎng)絡，以VoIP模式進行通話， 是一種較便宜的跨地區(qū)電話聯(lián)系方式，適用于個人、家庭或商業(yè)機構(gòu)用戶。支持該技術服務的首要條件就是一個穩(wěn)定的網(wǎng)絡環(huán)境和寬帶網(wǎng)絡，在發(fā)達國家A國(其使 用貨幣為“索拉”)已經(jīng)蓬勃發(fā)展多年， VoIP已被A國的大多數(shù)人、家庭和商業(yè)機構(gòu)普遍采用。A國市場上現(xiàn)有三家提供有關服務的營運商。正通電視是其中一家電視營運商，在A國使用其VoIP技 術及設備服務的用戶群組包括個人、家庭用戶和設于A國的大型商業(yè)機構(gòu)(主要是跨國企業(yè))。在2011年，VoIP個人、家庭用戶超過2000萬戶，市場份 額達62%，而商業(yè)企業(yè)的大型商業(yè)機構(gòu)更達120萬家，市場份額達68%。
　　正通電視針對全國不同地區(qū)不同用途的用戶推出了14種套餐，但收費模式均以包月方式計算。例如，針對個人、家庭新用戶使用綜合計劃(即包括寬帶 上網(wǎng)+VoIP+電視)的包月費用為400索拉，同一計劃的現(xiàn)有寬帶客戶包月為330索拉。對于商業(yè)用途的客戶就只有寬帶和VoIP服務，且收費相對高。 正通電視*5的優(yōu)勢就是用戶能夠在一家服務供應商獲得視頻、數(shù)據(jù)和話音服務。這不僅方便消費者，也減少了用戶流失率。
　　正通電視管理層正考慮進一步開拓海外市場。業(yè)務發(fā)展部總監(jiān)黃羽建議可以與B國當?shù)氐碾娦艩I運商合作，設立聯(lián)營公司以方便打進B國市場，開發(fā)VoIP的語音業(yè)務，同時并以本地模式運作。
　　而在B國的*5電訊營運商優(yōu)越電信也正計劃開發(fā)VoIP這種技術服務及相關設備，在國內(nèi)開展商機。優(yōu)越電信現(xiàn)時的核心業(yè)務是以提供寬帶和流動電話服務為主。
　　要求：
　　(1)利用產(chǎn)品生命周期和波士頓矩陣，簡要分析正通電視在A國提供的VoIP技術及設備服務所屬象限，并根據(jù)所處的營運市場的特征預計此產(chǎn)品在A國市場的戰(zhàn)略方向。(2分)
　　請直接將答案輸入在下方的答題區(qū)中
　　(2)簡要分析黃羽建議正通電視與優(yōu)越電信組成合營企業(yè)的好處。(3分)
　　(3)如果優(yōu)越電信能夠成功在B國開拓VoIP技術及相關設備服務，簡要介紹公司利用上市定價法時可選擇的兩種價格策略。(3分)
　　【答案】
　　(1)正通電視所屬象限和現(xiàn)在處于營運市場的特征及戰(zhàn)略方向
　　正通電視在A國提供的VoIP技術及設備服務，占有非常高的市場占有率，在個人、家庭和跨國企業(yè)客戶群組的份額分別達62%和68%，但VoIP已被A國的大多數(shù)個人、家庭和商業(yè)機構(gòu)普遍采用，這顯示了市場中可持續(xù)發(fā)展的空間有限，處于低增長空間。
　　在波士頓矩陣中，這是一個現(xiàn)金牛象限。正通電視并不需要大量資本投入，卻能產(chǎn)生大量的現(xiàn)金收入。
　　從使用群組覆蓋率看，市場需求已經(jīng)基本飽和，可增長率有限。新的客戶減少，主要靠現(xiàn)有客戶的重復購買支撐，在市場內(nèi)可能提高的利潤空間有限。在行業(yè)生命周期中，這是屬于營運的成熟期。
　　由于整個產(chǎn)業(yè)銷售額可能達到飽和的規(guī)模，并且比較穩(wěn)定，正通電視要繼續(xù)擴大市場份額，會遇到市場上其他兩家運營商的頑強抵抗，并可能會引發(fā)價格競爭。
　　既然擴大市場份額已經(jīng)變得很困難，正通電視的經(jīng)營戰(zhàn)略重點就會轉(zhuǎn)向在鞏固市場份額及提高投資報酬率。
　　(2)正通電視采用與優(yōu)越電信組成合營企業(yè)的好處
　?、僬娨暱梢暂^少的資源開拓B國市場，節(jié)省資源以開發(fā)其他國家或地區(qū)可能未飽和的市場；
　　②進入B國市場時，可減少B國政府干預的風險；
　?、壅娨暡捎煤蠣I方式可對經(jīng)營進行更緊密的控制，專注于B國的業(yè)務和營運的效率或績效；
　?、芾煤蠣I方式可讓正通電視獲得B國本土經(jīng)營環(huán)境的知識，減低因不熟悉地方特性可能出現(xiàn)的經(jīng)營風險；
　?、莺蠣I可以作為正通電視在海外發(fā)展業(yè)務的一項學習和經(jīng)驗累積的活動；
　?、弈軌驇椭娨晱膬?yōu)越電信的品牌及固有寬帶的用戶群組中建立市場的核心競爭力。
　　(3)可選擇的兩個價格策略
　　如果優(yōu)越電信能夠獨自在B國成功開拓VoIP技術及相關設備服務，利用上市定價法的可選價格策略有滲透定價法和撇脂定價法。
　　滲透定價法是指在新服務及相關設備投放市場時確定一個非常低的價格，以便搶占銷售渠道和消費者群體，從而使在B國的其他電信行業(yè)競爭者較難進入市場。
　　這是一種通過犧牲短期利潤來換取長期利潤的策略，可以縮短服務生命周期的最初階段，以便盡快進入成長期和成熟期。
　　撇脂定價法是指在新產(chǎn)品上市之初確定較高的價格，并隨著生產(chǎn)能力的提高或技術質(zhì)量完善程度逐漸降低價格。
　　這一方法可令優(yōu)越電信在產(chǎn)品生命周期的較早階段獲取較高的單位利潤。