以下為高頓注冊會計師頻道為考生搜集整理的注冊會計師考試《稅法》2013真題試卷之計算分析題（2）：
　　計算分析題
　　3.2013年7月，某市稅務(wù)機關(guān)擬對轄區(qū)內(nèi)某房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)的房產(chǎn)項目進行土地增值稅清算。該房地產(chǎn)開發(fā)公司提供該房產(chǎn)開發(fā)項目的資料如下：
　　(1)2011年3月以8000萬元拍得用于該房地產(chǎn)開發(fā)項目的一宗土地，并繳納契稅;因閑置1年，支付土地閑置費400萬元。
　　(2)2012年5月開始動工建設(shè)，發(fā)生開發(fā)成本5000萬元;銀行貸款憑證顯示利息支出1000萬元。
　　(3)2013年6月項目已銷售可售建筑面積的80%，共計取得收入20000萬元;可售建筑面積的20%投資入股某酒店，約定共擔風險、共享收益。
　　(4)公司已按照3%的預(yù)征率預(yù)繳了土地增值稅600萬元，并聘請稅務(wù)中介機構(gòu)對該項目土地增值稅進行審核鑒證。稅務(wù)中介機構(gòu)提供了鑒證報告。
　　(其他相關(guān)資料：當?shù)剡m用的契稅稅率為5%，省級政府規(guī)定其他開發(fā)費用的扣除比例為5%。)
　　要求：
　　根據(jù)上述資料，按照要求(1)至要求(6)計算回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。
　　(1)簡要說明稅務(wù)機關(guān)要求該公司進行土地增值稅清算的理由。
　　(2)計算該公司清算土地增值稅時允許扣除的土地使用權(quán)支付金額。
　　(3)計算該公司清算土地增值稅時允許扣除的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加。
　　(4)計算該公司清算土地增值稅時補繳的土地增值稅。
　　(5)回答稅務(wù)機關(guān)能否對清算補繳的土地增值稅征收滯納金，簡要說明理由。
　　(6)回答稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)中介機構(gòu)出具的鑒證報告，在什么條件下可以采信。
　　4.中國公民張某自2008年起任國內(nèi)某上市公司高級工程師。2012年取得的部分收入如下：
　　(1)1月取得任職公司支付的工資7500元，另取得地區(qū)津貼1600元，差旅費津貼1500元。
　　(2)公司于2010年實行股票期權(quán)計劃。2010年1月11日張某獲得公司授予的股票期權(quán)10000份(該期權(quán)不可公開交易)，授予價格為每份6元。當日公司股票的收盤價為7.68元。公司規(guī)定的股票期權(quán)行權(quán)期限是2012年2月10日至9月10日。張某于2012年2月13日對4000份股票期權(quán)實施行權(quán)，當日公司股票的收盤價為9.6元。
　　(3)5月份取得財政部發(fā)行國債的利息1200元，取得2011年某省發(fā)行的地方政府債券的利息560元，取得國內(nèi)某上市公司發(fā)行的公司債券利息750元。
　　(4)7月9日張某對剩余的股票期權(quán)全部實施行權(quán)，當日股票收盤價10.8元。
　　要求：
　　根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算合計數(shù)。
　　(1)計算1月份張某取得工資、津貼收入應(yīng)繳納的個人所得稅。
　　(2)計算2月份張某實施股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)繳納的個人所得稅。
　　(3)計算5月份張某取得的各項利息收入應(yīng)繳納的個人所得稅。
　　(4)計算7月份張某實施股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)繳納的個人所得稅。
　　【答案與解析】
　　3、正確答案：
　　(1)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于對外投資的，應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)。本題中房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售(80%已對外銷售，20%發(fā)生視同銷售)，符合土地增值稅清算條件，房地產(chǎn)公司應(yīng)進行土地增值稅清算。
　　(2)該公司清算土地增值稅時允許扣除的土地使用權(quán)支付金額=8000+8000×5%=8400(萬元)。
　　(3)該公司清算土地增值稅時允許扣除的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加=20000×5%×(1+7%+3%+2%)=1120(萬元)。
　　(4)扣除項目金額=8400+5000+[1000+(8400+4000)×5%]+1120+(8400+5000)×20%=18870(萬元)，增值額=20000÷80%-18870=6130(萬元)，增值率=7380÷17620×100%=32.49%，適用稅率30%。
　　應(yīng)納土地增值稅=6130×30%=1839(萬元)
　　補繳土地增值稅=1839-600=1239(萬元)。
　　(5)稅務(wù)機關(guān)不能對清算補繳的土地增值稅征收滯納金。根據(jù)規(guī)定，納稅人按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后，清算補繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補繳的，不加收滯納金。
　　(6)稅務(wù)中介機構(gòu)受托對清算項目審核鑒證時，應(yīng)按稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的格式對審核鑒證情況出具鑒證報告。對符合要求的鑒證報告，稅務(wù)機關(guān)可以采信。
　　4、正確答案：
　　(1)1月份張某取得工資、津貼應(yīng)繳納的個人所得稅
　　當月應(yīng)稅所得=7500+1600=9100(元)
　　當月應(yīng)繳納的個人所得稅=(9100-3500)×20%-555=565(元)
　　(2)2月份張某實施股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)繳納的個人所得稅
　　行權(quán)取得的所得額=4000×(9.6-6)=14400(元)
　　應(yīng)繳納的個人所得稅=14400÷12×3%×12=432(元)
　　(3)5月份張某取得的各項利息收入應(yīng)繳納的個人所得稅=750×20%=150(元)
　　(4)7月份張某實施股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)繳納的個人所得稅
　　2月第1次行權(quán)所得額=4000×(9.6-6)=14400(元)
　　7月第2次行權(quán)所得額=6000×(10.8-6)=28800(元)
　　7月實施股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)繳納的個人所得稅
　　=[(14400+28800)÷12×10%-105]×12-432=2628(元)