以下為高頓注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻道為考生搜集整理的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》2014真題試卷之綜合題（2）：
　　綜合題
　　2. 位于某市區(qū)的制藥公司由外商持股75%且為增值稅一般納稅人，該公司2013年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5500萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入400萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入300萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2800萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出210萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及稅金420萬(wàn)元，管理費(fèi)用550萬(wàn)元，銷售費(fèi)用900萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用180萬(wàn)元，投資收益120萬(wàn)元。
　　當(dāng)年發(fā)生的其中部分具體業(yè)務(wù)如下：
　　(1)向境外股東企業(yè)支付全年技術(shù)咨詢指導(dǎo)費(fèi)120萬(wàn)元，境外股東企業(yè)常年派指導(dǎo)專家常年駐本公司并對(duì)其工作成果承擔(dān)全部責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其業(yè)績(jī)進(jìn)行考核評(píng)估。
　　(2)實(shí)際發(fā)放職工工資1200萬(wàn)元(其中殘疾人人員工資40萬(wàn)元)，發(fā)生職工福利費(fèi)支出180萬(wàn)元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)25萬(wàn)元并取得專用收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年度的職工教育經(jīng)費(fèi)未扣除額為5萬(wàn)元，另為投資者支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)10萬(wàn)元。
　　(3)發(fā)生廣告費(fèi)支出800萬(wàn)元，非廣告性質(zhì)的贊助支出50萬(wàn)元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60萬(wàn)元。
　　(4)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定項(xiàng)目的研發(fā)活動(dòng)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出100萬(wàn)元，且未形成無(wú)形資產(chǎn)。
　　(5)對(duì)外捐贈(zèng)貨幣資金140萬(wàn)元(通過(guò)縣級(jí)政府向貧困地區(qū)捐贈(zèng)120萬(wàn)元，直接向某學(xué)校捐20萬(wàn)元)。
　　(6)為治理污水排放，當(dāng)年購(gòu)污水處理設(shè)備并投入使用，設(shè)備購(gòu)置價(jià)款為300萬(wàn)元(含增值稅且已做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣)，處理公共污水當(dāng)年取得20萬(wàn)元，相應(yīng)的成本費(fèi)用支出為12萬(wàn)元。
　　(7)撤資對(duì)某公司的股權(quán)投資取得100萬(wàn)元，其中含原投資成本60萬(wàn)元，相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分10萬(wàn)元。
　　(其他相關(guān)資料：除非特別說(shuō)明，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理相關(guān)手續(xù)，因境外股東企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)會(huì)計(jì)賬簿不健全，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定技術(shù)咨詢指導(dǎo)勞務(wù)的利潤(rùn)率20%且指定該制藥公司為其稅款扣繳義務(wù)人，購(gòu)進(jìn)的污水處理設(shè)備為《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備)。
　　要求：
　　1.分別計(jì)算在業(yè)務(wù)(1)中該制藥公司應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅、增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加金額。
　　2.計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得稅額;
　　3.計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得稅額;
　　4.計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得稅額;
　　5.計(jì)算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得稅額;
　　6.計(jì)算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得稅額和應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅額;
　　7.計(jì)算業(yè)務(wù)(7)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得稅額;
　　8.計(jì)算該制藥公司2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅。
　　【答案及解析】
　　1.因境外股東企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)會(huì)計(jì)賬簿不健全，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定技術(shù)咨詢指導(dǎo)勞務(wù)的利潤(rùn)率20%且指定該制藥公司為其稅款扣繳義務(wù)人。該制藥公司應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅=120×20%×10%=2.4(萬(wàn)元);
　　應(yīng)扣繳的增值稅=120/(1+6%)×6%=6.79(萬(wàn)元);
　　應(yīng)扣繳的城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加=6.79×(7%+3%+2%)=0.81(萬(wàn)元)。
　　【知識(shí)點(diǎn)】扣繳增值稅及企業(yè)所得稅的計(jì)算
　　2.實(shí)際支付給殘疾人的工資，可以在稅前加計(jì)100%扣除，應(yīng)納稅所得額調(diào)減40萬(wàn)元;
　　職工福利費(fèi)扣除限額=1200×14%=168(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額180萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額調(diào)增180-168=12(萬(wàn)元);
　　工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=1200×2%=24(萬(wàn)元)，實(shí)際撥繳額25萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額調(diào)增25-24=1(萬(wàn)元);
　　職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=1200×2.5%=30(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額20萬(wàn)元，未超過(guò)扣除限額，據(jù)實(shí)扣除;
　　以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年度的職工教育經(jīng)費(fèi)未扣除額為5萬(wàn)元，準(zhǔn)予在當(dāng)年扣除，應(yīng)納稅所得額調(diào)減5萬(wàn)元;
　　為投資者支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)10萬(wàn)元，不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。
　　業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納所得額=12+1+10-40-5=-22(萬(wàn)元)。
　　【知識(shí)點(diǎn)】殘疾職工工資、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)對(duì)應(yīng)納稅所得額的調(diào)整
　　3.非廣告性贊助支出不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元;
　　銷售(營(yíng)業(yè))收入=5500+400=5900(萬(wàn)元);
　　廣告費(fèi)扣除限額=5900×30%=1770(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額800萬(wàn)元，未超過(guò)扣除限額，稅前據(jù)實(shí)扣除;
　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%=60×60%=36(萬(wàn)元)，銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰=5900×5‰=29.5(萬(wàn)元)，稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)29.5萬(wàn)元，業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50+60-29.5=80.5(萬(wàn)元)。
　　【知識(shí)點(diǎn)】廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、非廣告性贊助支出對(duì)應(yīng)納稅所得額的調(diào)整
　　4.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=100×50%=50(萬(wàn)元)。
　　【知識(shí)點(diǎn)】研發(fā)支出對(duì)應(yīng)納稅所得額的調(diào)整
　　5.直接向某學(xué)校的捐款不屬于公益性捐贈(zèng)支出，不得在稅前扣除，所以應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元;
　　當(dāng)年的利潤(rùn)總額=5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120=960(萬(wàn)元);
　　公益性捐贈(zèng)支出的扣除限額=960×12%=115.2(萬(wàn)元);實(shí)際發(fā)生額120萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4.8萬(wàn)元;業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額24.8萬(wàn)元。
　　【知識(shí)點(diǎn)】公益性捐贈(zèng)對(duì)應(yīng)納稅所得額的調(diào)整
　　6.當(dāng)年購(gòu)污水處理設(shè)備并投入使用，準(zhǔn)予按照設(shè)備投資額的10%抵扣應(yīng)納稅額;應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅額=300/1.17×10%=25.64(萬(wàn)元);
　　從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得*9筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。處理公共污水應(yīng)納稅調(diào)減=20-12=8(萬(wàn)元)。
　　【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的抵免
　　7.投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)盈余公積和累計(jì)未分配利潤(rùn)按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，這部分應(yīng)確認(rèn)為股息所得，是免稅的。業(yè)務(wù)(7)應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得稅額10萬(wàn)元。
　　【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)撤資和減資調(diào)整應(yīng)納稅所得額
　　8.該制藥公司2013年應(yīng)納稅所得額=960-22+80.5-50+24.8-8-10=975.3(萬(wàn)元);
　　應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=975.3×25%-25.64=218.19(萬(wàn)元)。