以下為高頓注冊會計師頻道為考生搜集整理的注冊會計師考試《會計》2013年真題試卷之綜合題（4）： 綜合題
4.甲公司為上市公司，內審部門在審核公司及下屬子公司20×2年度財務報表時，對以下交易或事項的會計處理提出質疑：
(1)20×2年6月25日，甲公司與丙公司簽訂土地經(jīng)營租賃協(xié)議，協(xié)議約定，甲公司從丙公司租入一塊土地用于建設銷售中心;該土地租賃期限為20年，自20×2年7月1日開始，年租金固定為100萬元，以后年度不再調整，甲公司于租賃期開始日一次性支付20年租金2000萬元，20×2年7月1日，甲公司向丙公司支付租金2000萬元。
甲公司對上述交易或事項的會計處理為：
借：無形資產(chǎn)2000
貸：銀行存款2000
借：銷售費用50
貸：累計攤銷50
(2)20×2年8月1日，甲公司與丁公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向丁公司銷售最近開發(fā)的C商品1000件，售價(不含增值稅)為500萬元，增值稅稅額為85萬元;甲公司于合同簽訂之日起10日內將所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品當日支付全部款項;丁公司有權于收到C商品之日起6個月內無條件退還C商品，20×2年8月5日，甲公司將1000件C商品交付丁公司并開出增值稅專用發(fā)票，同時，收到丁公司支付的款項585萬元。該批C商品的成本為400萬元。由于C商品系初次銷售，甲公司無法估計退貨的可能性。
甲公司對上述交易或事項的會計處理為：
借：銀行存款585
貸：主營業(yè)務收入500
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)85
借：主營業(yè)務成本400
貸：庫存商品400
(3)20×1年12月20日，甲公司與10名公司高級管理人員分別簽訂商品房銷售合同。合同約定，甲公司將自行開發(fā)的10套房屋以每套600萬元的優(yōu)惠價格銷售給10名高級管理人員;高級管理人員自取得房屋所有權后必須在甲公司工作5年，如果在工作未滿5年的情況下離職，需根據(jù)服務期限補交款項。20×2年6月25日，甲公司收到10名高級管理人員支付的款項6000萬元。20×2年6月30日，甲公司與10名高級管理人員辦理完畢上述房屋產(chǎn)權過戶手續(xù)。上述房屋成本為每套420萬元，市場價格為每套800萬元。
甲公司對上述交易或事項的會計處理為：
借：銀行存款6000
貸：主營業(yè)務收入6000
借：主營業(yè)務成本4200
貸：開發(fā)產(chǎn)品4200
(4)甲公司設立全資乙公司，從事公路的建設和經(jīng)營，20×2年3月5日，甲公司(合同投資方)，乙公司(項目公司)與某地政府(合同授予方)簽訂特許經(jīng)營協(xié)議，該政府將一條公路的特許經(jīng)營權授予甲公司。協(xié)議約定，甲公司采用建設—經(jīng)營—移交方式進行公路的建設和經(jīng)營，建設期3年，經(jīng)營期30年;建設期內，甲公司按約定的工期和質量標準建設公路，所需資金自行籌集;公路建造完成后，甲公司負債運行和維護，按照約定的收費標準收取通行費;經(jīng)營期滿后，甲公司應按協(xié)議約定的性能和狀態(tài)將公路無償移交給政府，項目運行中，建造及運營，維護均由乙公司實際執(zhí)行。
乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至20×2年12月31日，累計實際發(fā)生建造成本20000萬元(其中：原材料13000萬元，職工薪酬3000萬元，機械作業(yè)4000萬元)，預計完成建造尚需發(fā)生成本60000萬元，乙公司預計應收對價的公允價值為項目建造成本加上10%的利潤。
乙公司對上述交易或事項的會計處理為：
借：工程施工20000
貸：原材料13000
應付職工薪酬3000
累計折舊4000
其他相關資料：上述所涉及公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，涉及的房地產(chǎn)業(yè)務未實施營業(yè)稅改征增值稅，除增值稅外，不考慮其他相關稅費，不考慮提取盈余公積等因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)至(3)，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由，如果甲公司的會計處理不正確，編制更正甲公司20×2年度財務報表的會計分錄(編制更正分錄時可以使用報表項目)。
(2)根據(jù)資料(4)，判斷乙公司的會計處理是否正確，并說明理由;如果乙公司的會計處理不正確，編制更正乙公司20×2年度財務報表的會計分錄(編制更正分錄時可以使用報表項目)。
【答案與解析】
4、正確答案：
(1)
①資料(1)會計處理不正確。
理由：以經(jīng)營租賃方式租入的土地不能作為無形資產(chǎn)核算。
更正分錄：
借：預付賬款(或預付款項)100
其他非流動資產(chǎn)1850
累計攤銷50
貸：無形資產(chǎn)2000
或：
借：累計攤銷50
預付賬款(或預付款項，或長期待攤費用)1950
貸：無形資產(chǎn)2000
?、谫Y料(2)會計處理不正確。
理由：附有銷售退回條件的商品，如不能根據(jù)以往經(jīng)驗確定退回可能性，發(fā)出商品時風險和報酬未發(fā)生轉移，不應確認收入和結轉成本。
更正分錄：
借：營業(yè)收入(或主營業(yè)務收入)500
貸：預收賬款500
借：存貨(或發(fā)出商品)400
貸：營業(yè)成本(或主營業(yè)務成本)400
?、圪Y料(3)會計處理不正確。
理由：該項業(yè)務系向職工提供企業(yè)承擔了補貼的住房且合同規(guī)定了獲得住房職工至少應提供服務的年限的業(yè)務，應按市場價確認收入，市場價與售價的差額計入長期待攤費用，在職工提供服務年限內平均攤銷。
更正分錄：
借：長期待攤費用(或預付賬款)2000
貸：營業(yè)收入(或主營業(yè)務收入)2000
借：管理費用200
貸：應付職工薪酬200
借：應付職工薪酬200
貸：長期待攤費用(或預付賬款)200
或：
借：應付職工薪酬2000
貸：營業(yè)收入(或主營業(yè)務收入)2000
借：管理費用200
貸：應付職工薪酬200
(2)
乙公司會計處理不正確。
理由：該項業(yè)務為BOT業(yè)務，建造期間乙公司應按照建造合同準則確認收入和費用。建造合同收入按照應收對價的公允價值計量，同時，確認為無形資產(chǎn)或開發(fā)支出。
更正分錄：
完工百分比=20000÷(20000+60000)=25%
乙公司應確認費用=(20000+60000)×25%=20000(萬元)
乙公司應確認收入=20000×(1+10%)=22000(萬元)
借：營業(yè)成本(或主營業(yè)務成本、勞務成本)20000
工程施工——毛利2000
貸：營業(yè)收入(或主營業(yè)務收入)22000
借：無形資產(chǎn)(或開發(fā)支出)22000
貸：工程結算22000
或：
借：營業(yè)成本(或主營業(yè)務成本、勞務成本)20000
貸：工程施工20000
借：無形資產(chǎn)(或開發(fā)支出)22000
貸：營業(yè)收入(或主營業(yè)務收入)22000
知識點：采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn),銷售商品收入,建造合同收入
