以下為高頓注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻道為考生搜集整理的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》2013年真題試卷之綜合題（4）：         綜合題
　　4.甲公司為上市公司，內(nèi)審部門在審核公司及下屬子公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出質(zhì)疑：
　　(1)20×2年6月25日，甲公司與丙公司簽訂土地經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議，協(xié)議約定，甲公司從丙公司租入一塊土地用于建設(shè)銷售中心;該土地租賃期限為20年，自20×2年7月1日開始，年租金固定為100萬(wàn)元，以后年度不再調(diào)整，甲公司于租賃期開始日一次性支付20年租金2000萬(wàn)元，20×2年7月1日，甲公司向丙公司支付租金2000萬(wàn)元。
　　甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：
　　借：無形資產(chǎn)2000
　　貸：銀行存款2000
　　借：銷售費(fèi)用50
　　貸：累計(jì)攤銷50
　　(2)20×2年8月1日，甲公司與丁公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向丁公司銷售最近開發(fā)的C商品1000件，售價(jià)(不含增值稅)為500萬(wàn)元，增值稅稅額為85萬(wàn)元;甲公司于合同簽訂之日起10日內(nèi)將所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品當(dāng)日支付全部款項(xiàng);丁公司有權(quán)于收到C商品之日起6個(gè)月內(nèi)無條件退還C商品，20×2年8月5日，甲公司將1000件C商品交付丁公司并開出增值稅專用發(fā)票，同時(shí)，收到丁公司支付的款項(xiàng)585萬(wàn)元。該批C商品的成本為400萬(wàn)元。由于C商品系初次銷售，甲公司無法估計(jì)退貨的可能性。
　　甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：
　　借：銀行存款585
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400
　　貸：庫(kù)存商品400
　　(3)20×1年12月20日，甲公司與10名公司高級(jí)管理人員分別簽訂商品房銷售合同。合同約定，甲公司將自行開發(fā)的10套房屋以每套600萬(wàn)元的優(yōu)惠價(jià)格銷售給10名高級(jí)管理人員;高級(jí)管理人員自取得房屋所有權(quán)后必須在甲公司工作5年，如果在工作未滿5年的情況下離職，需根據(jù)服務(wù)期限補(bǔ)交款項(xiàng)。20×2年6月25日，甲公司收到10名高級(jí)管理人員支付的款項(xiàng)6000萬(wàn)元。20×2年6月30日，甲公司與10名高級(jí)管理人員辦理完畢上述房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。上述房屋成本為每套420萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為每套800萬(wàn)元。
　　甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：
　　借：銀行存款6000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4200
　　貸：開發(fā)產(chǎn)品4200
　　(4)甲公司設(shè)立全資乙公司，從事公路的建設(shè)和經(jīng)營(yíng)，20×2年3月5日，甲公司(合同投資方)，乙公司(項(xiàng)目公司)與某地政府(合同授予方)簽訂特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議，該政府將一條公路的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)授予甲公司。協(xié)議約定，甲公司采用建設(shè)—經(jīng)營(yíng)—移交方式進(jìn)行公路的建設(shè)和經(jīng)營(yíng)，建設(shè)期3年，經(jīng)營(yíng)期30年;建設(shè)期內(nèi)，甲公司按約定的工期和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)公路，所需資金自行籌集;公路建造完成后，甲公司負(fù)債運(yùn)行和維護(hù)，按照約定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取通行費(fèi);經(jīng)營(yíng)期滿后，甲公司應(yīng)按協(xié)議約定的性能和狀態(tài)將公路無償移交給政府，項(xiàng)目運(yùn)行中，建造及運(yùn)營(yíng)，維護(hù)均由乙公司實(shí)際執(zhí)行。
　　乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至20×2年12月31日，累計(jì)實(shí)際發(fā)生建造成本20000萬(wàn)元(其中：原材料13000萬(wàn)元，職工薪酬3000萬(wàn)元，機(jī)械作業(yè)4000萬(wàn)元)，預(yù)計(jì)完成建造尚需發(fā)生成本60000萬(wàn)元，乙公司預(yù)計(jì)應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為項(xiàng)目建造成本加上10%的利潤(rùn)。
　　乙公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：
　　借：工程施工20000
　　貸：原材料13000
　　應(yīng)付職工薪酬3000
　　累計(jì)折舊4000
　　其他相關(guān)資料：上述所涉及公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，涉及的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)未實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，不考慮提取盈余公積等因素。
　　要求：
　　(1)根據(jù)資料(1)至(3)，逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由，如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正甲公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄(編制更正分錄時(shí)可以使用報(bào)表項(xiàng)目)。
　　(2)根據(jù)資料(4)，判斷乙公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;如果乙公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正乙公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄(編制更正分錄時(shí)可以使用報(bào)表項(xiàng)目)。
　　【答案與解析】
　　4、正確答案：
　　(1)
　?、儋Y料(1)會(huì)計(jì)處理不正確。
　　理由：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的土地不能作為無形資產(chǎn)核算。
　　更正分錄：
　　借：預(yù)付賬款(或預(yù)付款項(xiàng))100
　　其他非流動(dòng)資產(chǎn)1850
　　累計(jì)攤銷50
　　貸：無形資產(chǎn)2000
　　或：
　　借：累計(jì)攤銷50
　　預(yù)付賬款(或預(yù)付款項(xiàng)，或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用)1950
　　貸：無形資產(chǎn)2000
　　②資料(2)會(huì)計(jì)處理不正確。
　　理由：附有銷售退回條件的商品，如不能根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)確定退回可能性，發(fā)出商品時(shí)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。
　　更正分錄：
　　借：營(yíng)業(yè)收入(或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)500
　　貸：預(yù)收賬款500
　　借：存貨(或發(fā)出商品)400
　　貸：營(yíng)業(yè)成本(或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)400
　?、圪Y料(3)會(huì)計(jì)處理不正確。
　　理由：該項(xiàng)業(yè)務(wù)系向職工提供企業(yè)承擔(dān)了補(bǔ)貼的住房且合同規(guī)定了獲得住房職工至少應(yīng)提供服務(wù)的年限的業(yè)務(wù)，應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)確認(rèn)收入，市場(chǎng)價(jià)與售價(jià)的差額計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在職工提供服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷。
　　更正分錄：
　　借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(或預(yù)付賬款)2000
　　貸：營(yíng)業(yè)收入(或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)2000
　　借：管理費(fèi)用200
　　貸：應(yīng)付職工薪酬200
　　借：應(yīng)付職工薪酬200
　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(或預(yù)付賬款)200
　　或：
　　借：應(yīng)付職工薪酬2000
　　貸：營(yíng)業(yè)收入(或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)2000
　　借：管理費(fèi)用200
　　貸：應(yīng)付職工薪酬200
　　(2)
　　乙公司會(huì)計(jì)處理不正確。
　　理由：該項(xiàng)業(yè)務(wù)為BOT業(yè)務(wù)，建造期間乙公司應(yīng)按照建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入和費(fèi)用。建造合同收入按照應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)，確認(rèn)為無形資產(chǎn)或開發(fā)支出。
　　更正分錄：
　　完工百分比=20000÷(20000+60000)=25%
　　乙公司應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用=(20000+60000)×25%=20000(萬(wàn)元)
　　乙公司應(yīng)確認(rèn)收入=20000×(1+10%)=22000(萬(wàn)元)
　　借：營(yíng)業(yè)成本(或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、勞務(wù)成本)20000
　　工程施工——毛利2000
　　貸：營(yíng)業(yè)收入(或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)22000
　　借：無形資產(chǎn)(或開發(fā)支出)22000
　　貸：工程結(jié)算22000
　　或：
　　借：營(yíng)業(yè)成本(或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、勞務(wù)成本)20000
　　貸：工程施工20000
　　借：無形資產(chǎn)(或開發(fā)支出)22000
　　貸：營(yíng)業(yè)收入(或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)22000
　　知識(shí)點(diǎn)：采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn),銷售商品收入,建造合同收入