以下為高頓注冊會計師頻道為考生搜集整理的注冊會計師考試《會計》2013年真題試卷之綜合題（3）： 綜合題
3.甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)20×1年至20×3年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)20×1年8月30日，甲公司公告購買丁公司持有的乙公司60%股權(quán)。購買合同約定，以20×1年7月31日經(jīng)評估確定的乙公司凈資產(chǎn)價值52000萬元為基礎(chǔ)，甲公司以每股6元的價格定向發(fā)行6000萬股本公司股票作為對價，收購乙公司60%股權(quán)。
12月26日，該交易取得證券監(jiān)管部門核準(zhǔn);12月30日，雙方完成資產(chǎn)交接手續(xù);12月31日，甲公司向乙公司董事會派出7名成員，能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策;該項(xiàng)交易后續(xù)不存在實(shí)質(zhì)性障礙。
12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以7月31日評估值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后的公允價值為54000萬元(有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同)。當(dāng)日，乙公司股本為10000萬元，資本公積為20000萬元，盈余公積為9400萬元、未分配利潤為14600萬元;甲公司股票收盤價為每股6.3元。
20×2年1月5日，甲公司辦理完畢相關(guān)股份登記，當(dāng)日甲公司股票收盤價為每股6.7元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為54000萬元;1月7日，完成該交易相關(guān)驗(yàn)資程序，當(dāng)日甲公司股票收盤價為每股6.8元，期間乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值未發(fā)生變化。
該項(xiàng)交易中，甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評估費(fèi)100萬元、法律費(fèi)300萬元，為發(fā)行股票支付券商傭金2000萬元。
甲、乙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。
(2)20×2年3月31日，甲公司支付2600萬元取得丙公司30%股權(quán)并能對丙公司施加重大影響。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為8160萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元，其中，有一項(xiàng)無形資產(chǎn)公允價值為840萬元，賬面價值為480萬元，該無形資產(chǎn)預(yù)計仍可使用5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷;一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價值為1200萬元，賬面價值為720萬元，預(yù)計仍可使用6年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定上述固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)均自甲公司取得丙公司30%股權(quán)后的下月開始計提折舊或攤銷。
丙公司20×2年實(shí)現(xiàn)凈利潤2400萬元，其他綜合收益減少120萬元，假定有關(guān)利潤和其他綜合收益在年度中均勻?qū)崿F(xiàn)。
(3)20×2年6月20日，甲公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給乙公司，售價為300萬元，成本為216萬元。乙公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，取得時即投入使用，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至20×2年年底，甲公司尚未收到乙公司購買A產(chǎn)品價款。甲公司對賬齡在1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng))按照賬面余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備。
(4)乙公司20×2年實(shí)現(xiàn)凈利潤6000萬元，其他綜合收益增加400萬元。乙公司20×2年12月31日股本為10000萬元，資本公積為20400萬元，盈余公積為10000萬元，未分配利潤為20000萬元。
(5)甲公司20×2年向乙公司銷售A產(chǎn)品形成的應(yīng)收賬款于20×3年結(jié)清。
其他有關(guān)資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，本題不考慮除增值稅外其他相關(guān)稅費(fèi);售價均不含增值稅;本題中有關(guān)公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：
(1)確定甲公司合并乙公司的購買日，并說明理由;計算該項(xiàng)合并中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，并編制相關(guān)會計分錄。
(2)確定甲公司對丙公司投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由;編制甲公司確認(rèn)對丙公司長期股權(quán)投資的會計分錄;計算甲公司20×2年持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制甲公司個別財務(wù)報表中對該項(xiàng)股權(quán)投資賬面價值調(diào)整相關(guān)的會計分錄。
(3)編制甲公司20×2年12月31日合并乙公司財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整和抵消分錄。
(4)編制甲公司20×3年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時，抵消上年雙方未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易對期初未分配利潤影響的會計分錄。
【答案與解析】
3、正確答案：
(1)
甲公司合并乙公司的購買日是20×1年12月31日。
理由：甲公司能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策，該項(xiàng)交易后續(xù)不存在實(shí)質(zhì)性障礙。
商譽(yù)=6000×6.3-54000×60%=5400(萬元)
借：長期股權(quán)投資37800
貸：股本6000
資本公積—股本溢價31800
借：管理費(fèi)用400
資本公積—股本溢價2000
貸：銀行存款2400
(2)
甲公司對丙公司投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。
理由：甲公司取得丙公司30%股權(quán)并能對丙公司施加重大影響。
借：長期股權(quán)投資—成本2600
貸：銀行存款2600
借：長期股權(quán)投資—成本100(9000×30%-2600)
貸：營業(yè)外收入100
甲公司投資后丙公司調(diào)整后的凈利潤=2400×9/12-(840-480)÷5×9/12-(1200-720)÷6×9/12=1686(萬元)，甲公司20×2年持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1686×30%=505.8(萬元)。
借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整505.8
貸：投資收益505.8
借：資本公積—其他資本公積27(120×9/12×30%)
貸：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動27
(3)
?、俸喜蟊碇姓{(diào)整長期股權(quán)投資
借：長期股權(quán)投資3600(6000×60%)
貸：投資收益3600
借：長期股權(quán)投資240(400×60%)
貸：資本公積240
?、诘窒咒?/div>
借：股本10000
資本公積20400
盈余公積10000
未分配利潤—年末20000
商譽(yù)5400
貸：長期股權(quán)投資41640(37800+3600+240)
少數(shù)股東權(quán)益24160[(10000+20400+10000+20000)×40%]
借：投資收益3600
少數(shù)股東損益2400
未分配利潤—年初14600
貸：提取盈余公積600
未分配利潤—年末20000
借：營業(yè)收入300
貸：營業(yè)成本216
固定資產(chǎn)—原價84
借：固定資產(chǎn)—累計折舊8.4(84÷5×6/12)
貸：管理費(fèi)用8.4
借：應(yīng)付賬款351
貸：應(yīng)收賬款351
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備17.55(351×5%)
貸：資產(chǎn)減值損失17.55
(4)
借：未分配利潤—年初84
貸：固定資產(chǎn)—原價84
借：固定資產(chǎn)—累計折舊8.4
貸：未分配利潤—年初8.4
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備17.55
貸：未分配利潤—年初17.55
知識點(diǎn)：非同一控制下企業(yè)合并的處理原則,會計處理,非同一控制下取得子公司購買日后合并財務(wù)報表的編制,內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵消,內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計提壞賬準(zhǔn)備的抵消,發(fā)生變賣或報廢情況下的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消,發(fā)生變賣情況下的內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵消,所得稅會計概述,內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)所得稅會計的合并抵消處理,內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會計的合并抵消處理,內(nèi)部固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會計的合并抵消處理
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