以下為高頓注冊會計師頻道為考生搜集整理的注冊會計師考試《會計》2014年真題試卷之綜合題（4）        綜合題
　　4.(本小題18分。)
　　甲公司為生產(chǎn)加工企業(yè)，其在20×6年度發(fā)生了以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易：
　　(1)甲公司在若干年前參與設(shè)立了乙公司并持有其30%的股權(quán)，將乙公司作為聯(lián)營企業(yè)，采用權(quán)益法核算。20×6年1月1日，甲公司自A公司(非關(guān)聯(lián)方)購買了乙公司60%的股權(quán)并取得了控制權(quán)，購買對價為3 000萬元，發(fā)生與合并直接相關(guān)費用100萬元，上述款項均以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。
　　20×6年1月1日，甲公司原持有對乙公司30%長期股權(quán)投資的賬面價值為600萬元(長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整全部為乙公司實現(xiàn)凈利潤，乙公司不存在其他綜合收益及其他影響權(quán)益變動的因素);當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為2 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3 000萬元，乙公司100%股權(quán)的公允價值為5 000萬元，30%股權(quán)的公允價值為1 500萬元，60%股權(quán)的公允價值為3 000萬元。
　　(2)20×6年6月20日，乙公司股東大會批準(zhǔn)20×5年度利潤分配方案，提取盈余公積10萬元，分配現(xiàn)金股利90萬元，以未分配利潤200萬元轉(zhuǎn)增股本。
　　(3)20×6年1月1日，甲公司與B公司出資設(shè)立丙公司，雙方共同控制丙公司。丙公司注冊資本2 000萬元，其中甲公司占50%。甲公司以公允價值為1 000萬元的土地使用權(quán)出資，B公司以公允價值為500萬元的機器設(shè)備和500萬元現(xiàn)金出資。該土地使用權(quán)系甲公司于10年前以出讓方式取得，原值為500萬元，期限為50年，按直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零，至投資設(shè)立丙公司時賬面價值為400萬元，后續(xù)仍可使用40年。
　　丙公司20×6年實現(xiàn)凈利潤220萬元。
　　(4)20×6年1月1日，甲公司自C公司購買丁公司40%的股權(quán)，并派人參與丁公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，購買對價為4 000萬元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。購買日，丁公司凈資產(chǎn)賬面價值為5 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8 000萬元，3 000萬元增值均來自于丁公司的一棟辦公樓。該辦公樓的原值為2 000萬元，預(yù)計凈殘值為零，預(yù)計使用壽命為40年，采用年限平均法計提折舊，自甲公司取得丁公司股權(quán)之日起剩余使用壽命為20年。
　　丁公司20×6年實現(xiàn)凈利潤900萬元，實現(xiàn)其他綜合收益200萬元。
　　其他資料：
　　本題中不考慮所得稅等稅費及其他相關(guān)因素。
　　要求：
　　(1)根據(jù)資料(1)，計算甲公司在進(jìn)一步取得乙公司60%股權(quán)后，個別財務(wù)報表中對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值，并編制相關(guān)會計分錄;計算甲公司合并財務(wù)報表中與乙公司投資相關(guān)的商譽金額，計算該交易對甲公司合并財務(wù)報表損益的影響。
　　(2)根據(jù)資料(2)，針對乙公司20×5年利潤分配方案，說明甲公司個別財務(wù)報表中的相關(guān)會計處理，并編制相關(guān)會計分錄。
　　(3)根據(jù)資料(3)，編制甲公司對丙公司出資及確認(rèn)20×6年投資收益相關(guān)的會計分錄。
　　(4)根據(jù)資料(4)，計算甲公司對丁公司的初始投資成本，并編制相關(guān)會計分錄。計算甲公司20×6年因持有丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額，并編制調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值相關(guān)的會計分錄。
　　【答案】
　　(1)
　　甲公司個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資的賬面價值=600+3 000=3 600(萬元)。
　　會計分錄如下：
　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　甲公司合并財務(wù)報表中的商譽計算過程如下：
　　商譽=甲公司原持有股權(quán)的公允價值+新增的購買成本–乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=(1 500+3 000)–3 000×90%=4 500–2 700=1 800(萬元)。
　　該交易對甲公司合并財務(wù)報表的損益影響=-100+(1 500-600)=800(萬元)。
　　(2)
　　自20×6年1月1日起，甲公司對乙公司持股90%并采用成本法核算。對乙公司宣告分配的現(xiàn)金股利按照應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益。
　　對乙公司提取盈余公積和以未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，不屬于分配現(xiàn)金股利或利潤，甲公司不進(jìn)行會計處理。
　　甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為81萬元(90×90%)，會計分錄如下：
　　借：應(yīng)收股利——乙公司　　　　　　　　　　　　　　　　81
　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　81
　　(3)
　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)累計攤銷　　 100(500-400)
　　貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)成本　　　　　　　　　　　 500
　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　　丙公司調(diào)整后的凈利潤=220-(1000-400)+(1000-400)/40=-365(萬元);
　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 182.5
　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　182.5(365×50%)
　　(4)
　　甲公司購買丁公司40%股權(quán)的初始投資成本為4 000萬元。
　　會計分錄如下：
　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000
　　丁公司自身報表中該辦公樓的年折舊額=2 000/40=50(萬元);
　　購買日辦公樓的賬面價值=2 000/40×20=1 000(萬元);
　　購買日辦公樓的公允價值=1 000+3 000=4 000(萬元);
　　基于購買日公允價值計算的辦公樓年折舊額=4 000/20=200(萬元);
　　在進(jìn)行權(quán)益法核算時，應(yīng)該將丁公司的年度凈利潤調(diào)減150萬元(200-50);
　　甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=(丁公司的合并報表凈利潤+基于公允價值的折舊調(diào)整)×甲公司的持股比例=(900–150)×40%=750×40%=300(萬元);
　　甲公司在權(quán)益法下應(yīng)享有的丁公司其他綜合收益的份額=丁公司合并報表其他綜合收益×甲公司的持股比例=200×40%=80(萬元)。
　　會計分錄如下：
　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
　　或：
　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 380
　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80