以下為高頓注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻道為考生搜集整理的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》2014年真題試卷之綜合題（4） 綜合題
4.(本小題18分。)
甲公司為生產(chǎn)加工企業(yè)，其在20×6年度發(fā)生了以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易：
(1)甲公司在若干年前參與設(shè)立了乙公司并持有其30%的股權(quán)，將乙公司作為聯(lián)營(yíng)企業(yè)，采用權(quán)益法核算。20×6年1月1日，甲公司自A公司(非關(guān)聯(lián)方)購買了乙公司60%的股權(quán)并取得了控制權(quán)，購買對(duì)價(jià)為3 000萬元，發(fā)生與合并直接相關(guān)費(fèi)用100萬元，上述款項(xiàng)均以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。
20×6年1月1日，甲公司原持有對(duì)乙公司30%長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為600萬元(長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整全部為乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，乙公司不存在其他綜合收益及其他影響權(quán)益變動(dòng)的因素);當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3 000萬元，乙公司100%股權(quán)的公允價(jià)值為5 000萬元，30%股權(quán)的公允價(jià)值為1 500萬元，60%股權(quán)的公允價(jià)值為3 000萬元。
(2)20×6年6月20日，乙公司股東大會(huì)批準(zhǔn)20×5年度利潤(rùn)分配方案，提取盈余公積10萬元，分配現(xiàn)金股利90萬元，以未分配利潤(rùn)200萬元轉(zhuǎn)增股本。
(3)20×6年1月1日，甲公司與B公司出資設(shè)立丙公司，雙方共同控制丙公司。丙公司注冊(cè)資本2 000萬元，其中甲公司占50%。甲公司以公允價(jià)值為1 000萬元的土地使用權(quán)出資，B公司以公允價(jià)值為500萬元的機(jī)器設(shè)備和500萬元現(xiàn)金出資。該土地使用權(quán)系甲公司于10年前以出讓方式取得，原值為500萬元，期限為50年，按直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零，至投資設(shè)立丙公司時(shí)賬面價(jià)值為400萬元，后續(xù)仍可使用40年。
丙公司20×6年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)220萬元。
(4)20×6年1月1日，甲公司自C公司購買丁公司40%的股權(quán)，并派人參與丁公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，購買對(duì)價(jià)為4 000萬元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。購買日，丁公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為5 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8 000萬元，3 000萬元增值均來自于丁公司的一棟辦公樓。該辦公樓的原值為2 000萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用壽命為40年，采用年限平均法計(jì)提折舊，自甲公司取得丁公司股權(quán)之日起剩余使用壽命為20年。
丁公司20×6年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益200萬元。
其他資料：
本題中不考慮所得稅等稅費(fèi)及其他相關(guān)因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司在進(jìn)一步取得乙公司60%股權(quán)后，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與乙公司投資相關(guān)的商譽(yù)金額，計(jì)算該交易對(duì)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表損益的影響。
(2)根據(jù)資料(2)，針對(duì)乙公司20×5年利潤(rùn)分配方案，說明甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)根據(jù)資料(3)，編制甲公司對(duì)丙公司出資及確認(rèn)20×6年投資收益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)根據(jù)資料(4)，計(jì)算甲公司對(duì)丁公司的初始投資成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算甲公司20×6年因持有丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額，并編制調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)
甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=600+3 000=3 600(萬元)。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 000
貸：銀行存款 3 000
借：管理費(fèi)用 100
貸：銀行存款 100
甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)計(jì)算過程如下：
商譽(yù)=甲公司原持有股權(quán)的公允價(jià)值+新增的購買成本–乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=(1 500+3 000)–3 000×90%=4 500–2 700=1 800(萬元)。
該交易對(duì)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的損益影響=-100+(1 500-600)=800(萬元)。
(2)
自20×6年1月1日起，甲公司對(duì)乙公司持股90%并采用成本法核算。對(duì)乙公司宣告分配的現(xiàn)金股利按照應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益。
對(duì)乙公司提取盈余公積和以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，不屬于分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，甲公司不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為81萬元(90×90%)，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收股利——乙公司 81
貸：投資收益 81
(3)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 000
無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)累計(jì)攤銷 100(500-400)
貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)成本 500
營(yíng)業(yè)外收入 600
丙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=220-(1000-400)+(1000-400)/40=-365(萬元);
借：投資收益 182.5
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 182.5(365×50%)
(4)
甲公司購買丁公司40%股權(quán)的初始投資成本為4 000萬元。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 000
貸：銀行存款 4 000
丁公司自身報(bào)表中該辦公樓的年折舊額=2 000/40=50(萬元);
購買日辦公樓的賬面價(jià)值=2 000/40×20=1 000(萬元);
購買日辦公樓的公允價(jià)值=1 000+3 000=4 000(萬元);
基于購買日公允價(jià)值計(jì)算的辦公樓年折舊額=4 000/20=200(萬元);
在進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)該將丁公司的年度凈利潤(rùn)調(diào)減150萬元(200-50);
甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=(丁公司的合并報(bào)表凈利潤(rùn)+基于公允價(jià)值的折舊調(diào)整)×甲公司的持股比例=(900–150)×40%=750×40%=300(萬元);
甲公司在權(quán)益法下應(yīng)享有的丁公司其他綜合收益的份額=丁公司合并報(bào)表其他綜合收益×甲公司的持股比例=200×40%=80(萬元)。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300
貸：投資收益 300
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80
貸：其他綜合收益 80
或：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 380
貸：投資收益 300
其他綜合收益 80
關(guān)注“一起學(xué)CPA”，新鮮干貨一手掌握
