以下為高頓注冊會計師頻道為考生搜集整理的注冊會計師考試《會計》2014年真題試卷之綜合題（3）       綜合題
　　3.(本小題18分。)甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)的注冊會計師在對其20×3年財務報表進行審計時，就以下事項的會計處理與甲公司管理層進行溝通：
　　(1)20×3年12月，甲公司收到財政部門撥款2 000萬元，系對甲公司20×3年執(zhí)行國家計劃內(nèi)政策價差的補償。甲公司A商品單位售價為5萬元/臺，成本為2.5萬元/臺，但在納入國家計劃內(nèi)政策體系后，甲公司對國家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷售A商品的售價為3萬元/臺，國家財政給予2萬元/臺的補貼。20×3年甲公司共銷售政策范圍內(nèi)A商品1 000件。甲公司對該事項的會計處理如下(會計分錄中的金額單位為萬元，下同)：
　　借：應收賬款　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　3 000
　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500
　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 　　2 000
　　(2)20×3年，甲公司嘗試通過中間商擴大B商品市場占有率。甲公司與中間商簽訂的合同分為兩類。*9類合同約定：甲公司按照中間商要求發(fā)貨，中間商按照甲公司確定的售價3 000元/件對外出售，雙方按照實際售出數(shù)量定期結(jié)算，未售出商品由甲公司收回，中間商就所銷售B商品收取提成費200元/件;該類合同下，甲公司20×3年共發(fā)貨1 000件，中間商實際售出800件。
　　第二類合同約定：甲公司按照中間商要求的時間和數(shù)量發(fā)貨，甲公司出售給中間商的價格為2 850元/件，中間商對外出售的價格自行確定，未售出商品由中間商自行處理;該類合同下，甲公司20×3年共向中間商發(fā)貨2 000件。甲公司向中間商所發(fā)送B商品數(shù)量、質(zhì)量均符合合同約定，成本為2 400元/件。甲公司對上述事項的會計處理如下：
　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 870
　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 870
　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720
　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720
　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　　(3)20×3年6月，董事會決議將公司生產(chǎn)的一批C商品作為職工福利發(fā)放給部分員工。該批C商品的成本為3 000元/件，市場售價為4 000元/件。受該項福利計劃影響的員工包括：中高層管理人員200人、企業(yè)正在進行的某研發(fā)項目相關(guān)人員50人，甲公司向上述員工每人發(fā)放1件C商品。研發(fā)項目已進行至后期開發(fā)階段，甲公司預計能夠形成無形資產(chǎn)，至20×3年12月31日，該研發(fā)項目仍在進行中。甲公司進行的會計處理如下：
　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75
　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75
　　(4)20×3年7月，甲公司一未決訴訟結(jié)案。法院判定甲公司承擔損失賠償責任3 000萬元。該訴訟事項源于20×2年9月一競爭對手提起的對甲公司的起訴，編制20×2年財務報表期間，甲公司曾在法院的調(diào)解下，與原告方達成初步和解意向。按照該意向，甲公司需向?qū)Ψ劫r償1 000萬元，甲公司據(jù)此在20×2年確認預計負債1 000萬元。20×3年，原告方控股股東變更，新的控股股東認為原調(diào)解決定不合理，不再承認原初步和解相關(guān)事項，向法院請求繼續(xù)原法律程序。因?qū)嶋H結(jié)案時需賠償金額與原確認預計負債的金額差別較大，甲公司于20×3年進行了以下會計處理：
　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
　　貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　 1 800
　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
　　(5)甲公司于20×2年8月取得200萬股乙公司股票，成本為6元/股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×2年12月31日，乙公司股票收盤價為5元/股。20×3年因股票市場整體行情低迷，乙公司股價在當年度持續(xù)下跌，至20×3年12月31日已跌至2.5元/股。20×4年1月，乙公司股價有所上漲。甲公司會計政策規(guī)定：作為可供出售金融資產(chǎn)的股票投資，股價連續(xù)下跌1年或市價跌至成本的50%(含50%)以下時，應當計提減值準備?？紤]到20×4年1月乙公司股價有所上漲，甲公司在其20×3年財務報表中對該事項進行了以下會計處理：
　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 500
　　其他資料：
　　假定本題中有關(guān)事項均具有重要性，不考慮相關(guān)稅費及其他因素。
　　甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
　　要求：判斷甲公司對事項(1)至事項(5)的會計處理是否正確，并說明理由。對于甲公司會計處理不正確的，編制更正20×3年度財務報表相關(guān)項目的會計分錄。
　　【答案】
　　(1)甲公司對事項(1)的會計處理不正確。
　　理由：甲公司自財政部門取得的款項不屬于政府補助，該款項與具有明確商業(yè)實質(zhì)的交易相關(guān)，不是公司自國家無償取得的現(xiàn)金流入，應作為企業(yè)正常銷售價款的一部分
　　借：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
　　貸：營業(yè)收入(主營業(yè)務收入)　　　　　　　　　　　 2 000
　　(2)甲公司對事項(2)的會計處理不完全正確。
　　理由：*9類合同本質(zhì)上屬于收取手續(xù)費方式的委托代銷，在中間商未對外實際銷售前，與所轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬并未實際轉(zhuǎn)移，不能確認收入，也不能確認與未售商品相關(guān)的手續(xù)費。
　　借：存貨(發(fā)出商品)　　　　　　　　　　　48(200×0.24)
　　貸：營業(yè)成本(主營業(yè)務成本)　　　　　　　　　　　　　48
　　借：營業(yè)收入(主營業(yè)務收入)　　　　　　　 60(200×0.3)
　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　　借：應付賬款 　　　　　　　　　　　　　　　4(200×0.02)
　　貸：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4
　　(3)甲公司對事項(3)的會計處理不正確。
　　理由：以自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，應按照產(chǎn)品的售價確認收入，同時確認應付職工薪酬。同時，應按照員工服務的受益對象進行分配，服務于研發(fā)項目人員相關(guān)的部分應計入所研發(fā)資產(chǎn)的成本。
　　借：開發(fā)支出(研發(fā)支出——資本化支出)　　　20(50×0.4)
　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　 80(200×0.4)
　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　貸：營業(yè)收入(主營業(yè)務收入)　　　　　　　　　　　　 100
　　借：營業(yè)成本(主營業(yè)務成本)　　　　　　　　　　　　　75
　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75
　　(4)甲公司對事項(4)的會計處理不正確。
　　理由：甲公司在編制20×2年財務報表時，按照當時初步和解意向確認的1 000萬元預計負債不存在會計差錯。后因情況變化導致法院判決結(jié)果與原預計金額存在的差額屬于新發(fā)生情況，所承擔損失的金額與原預計負債之間的差額應計入發(fā)生當期損益，不應追溯調(diào)整以前期間。
　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　 1 800
　　(5)甲公司對事項(5)的會計處理不正確。
　　理由：按照甲公司對可供出售金融資產(chǎn)的減值計提政策，至20×3年12月31日，無論從乙公司股價下跌持續(xù)的時間還是下跌的嚴重程度，均需要計提減值準備。
　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700
　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700
　　減值損失=(6-2.5)×200=700(萬元)