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　　現(xiàn)階段進入2015年注會基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點的寶貴時期，跟著高頓網(wǎng)校小編一起來學(xué)習(xí)2015《會計》重難點歸納之第二十五章節(jié)《合并財務(wù)報表》：

　　*9節(jié) 合并財務(wù)報表概述

　　一、合并財務(wù)報表的種類

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》科目第二十五章合并財務(wù)報表*9節(jié)合并財務(wù)報表概述的內(nèi)容。

　　【知識點】：合并財務(wù)報表的種類

　　合并財務(wù)報表主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并所有者權(quán)益變動表(或合并股東權(quán)益變動表)和合并現(xiàn)金流量表。

　　二、合并財務(wù)報表的編制原則

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》科目第二十五章合并財務(wù)報表*9節(jié)合并財務(wù)報表概述的內(nèi)容。

　　【知識點】：合并財務(wù)報表的編制原則

　　1.以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制

　　2.一體性原則

　　3.重要性原則

　　第二節(jié) 合并范圍的確定

　　一、控制的概念

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》科目第二十五章合并財務(wù)報表第二節(jié)合并范圍的確定的內(nèi)容。

　　【知識點】：控制的概念

　　所謂控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。

　　二、合并財務(wù)報表的合并范圍

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》科目第二十五章合并財務(wù)報表第二節(jié)合并范圍的確定的內(nèi)容。

　　【知識點】：合并財務(wù)報表的合并范圍

　　(一)母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位

　　1.母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上股份

　　2.母公司間接擁有或控制被投資企業(yè)半數(shù)以上股份

　　3.母公司直接和間接方式合計擁有或控制被投資企業(yè)半數(shù)以上股份

　　(二)母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：

　　1.通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。

　　2.根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。

　　3.有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。

　　4.在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)會議上擁有多數(shù)投票權(quán)。

　　在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。

　　母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

　　下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍：

　　(1)已宣告被清理整頓的原子公司;

　　(2)已宣告破產(chǎn)的原子公司;

　　(3)母公司不能控制的其他被投資單位。

　　第三節(jié) 合并財務(wù)報表編制的前期準(zhǔn)備事項及其程序

　　一、合并財務(wù)報表編制的前期準(zhǔn)備事項

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》科目第二十五章合并財務(wù)報表第三節(jié)合并財務(wù)報表編制的前期準(zhǔn)備事項及其程序的內(nèi)容。

　　【知識點】：合并財務(wù)報表編制的前期準(zhǔn)備事項

　　(一)統(tǒng)一母子公司的會計政策

　　(二)統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會計期間

　　(三)對子公司以外幣表示的財務(wù)報表進行折算

　　(四)收集編制合并財務(wù)報表的相關(guān)資料

　　二、合并財務(wù)報表的編制程序

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》科目第二十五章合并財務(wù)報表第三節(jié)合并財務(wù)報表編制的前期準(zhǔn)備事項及其程序的內(nèi)容。

　　【知識點】：合并財務(wù)報表的編制程序

　　(一)設(shè)置合并工作底稿

　　(二)將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務(wù)報表各項目的數(shù)據(jù)進行加總，計算得出個別資產(chǎn)負(fù)債表、個別利潤表、及個別所有者權(quán)益變動表各項目合計數(shù)額

　　(三)編制調(diào)整分錄與抵消分錄

　　(四)計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額

　　(五)填列合并財務(wù)報表

　　第四節(jié) 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(同一控制下)

　　一、同一控制下取得子公司合并日合并財務(wù)報表的編制

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》科目第二十五章合并財務(wù)報表第四節(jié)長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(同一控制下)的內(nèi)容。

　　【知識點】：同一控制下取得子公司合并日合并財務(wù)報表的編制

　　合并過程中發(fā)生的審計、評估和法律服務(wù)等相關(guān)費用計入管理費用，不涉及抵消處理的問題。

　　抵消分錄為：

　　借：股本(實收資本)

　　資本公積

　　盈余公積

　　未分配利潤

　　貸：長期股權(quán)投資

　　少數(shù)股東權(quán)益

　　【提示1】抵消分錄不涉及商譽。

　　【提示2】同一控制下企業(yè)合并按一體化存續(xù)原則，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應(yīng)自合并方資本公積(資本溢價或股本溢價)轉(zhuǎn)入留存收益。

　　二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》科目第二十五章合并財務(wù)報表第四節(jié)長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(同一控制下)的內(nèi)容。

　　【知識點】：直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制

　　(一)長期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果

　　調(diào)整分錄如下：

　　1.投資當(dāng)年

　　(1)調(diào)整被投資單位盈利

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：投資收益

　　(2)調(diào)整被投資單位虧損

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資

　　(3)調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資

　　(4)調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(假定所有者權(quán)益增加)

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：資本公積——本年

　　2.連續(xù)編制合并財務(wù)報表

　　應(yīng)說明的是，本期合并財務(wù)報表中年初“所有者權(quán)益”各項目的金額應(yīng)與上期合并財務(wù)報表中的期末“所有者權(quán)益”對應(yīng)項目的金額一致，因此，上期編制合并財務(wù)報表時涉及股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積、盈余公積項目的，在本期編制合并財務(wù)報表調(diào)整和抵消分錄時均應(yīng)用“股本——年初”、“資本公積——年初”和“盈余公積——年初”項目代替;對于上期編制調(diào)整和抵消分錄時涉及利潤表中的項目及所有者權(quán)益變動表“未分配利潤”的項目，在本期編制合并財務(wù)報表調(diào)整分錄和抵消分錄時均應(yīng)用“未分配利潤—年初”項目代替。

　　(1)調(diào)整以前年度被投資單位盈虧

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：未分配利潤——年初

　　(注：若為虧損則做相反分錄。)

　　(2)調(diào)整被投資單位本年盈利

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：投資收益

　　(3)調(diào)整被投資單位本年虧損

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資

　　(4)調(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利

　　借：未分配利潤——年初

　　貸：長期股權(quán)投資

　　(5)調(diào)整被投資單位當(dāng)年分派現(xiàn)金股利

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資

　　(6)調(diào)整子公司以前年度除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(假定所有者權(quán)益增加)

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：資本公積——年初

　　(7)調(diào)整本年除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(假定所有者權(quán)益增加)

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：資本公積——本年

　　(二)合并抵消處理

　　1.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消

　　借：股本——年初

　　——本年

　　資本公積——年初

　　——本年

　　盈余公積——年初

　　——本年

　　未分配利潤——年末(子公司)

　　貸：長期股權(quán)投資(母公司)

　　少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例)

　　【提示】在合并財務(wù)報表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的(即發(fā)生超額虧損)，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。

　　2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵消

　　借：投資收益

　　少數(shù)股東損益

　　未分配利潤——年初

　　貸：提取盈余公積

　　對所有者(或股東)的分配

　　未分配利潤——年末

　　第五節(jié) 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(非同一控制下)

　　一、非同一控制下取得子公司購買日合并財務(wù)報表的編制

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》科目第二十五章合并財務(wù)報表第五節(jié)長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(非同一控制下)的內(nèi)容。

　　【知識點】：非同一控制下取得子公司購買日合并財務(wù)報表的編制

　　(一)按公允價值對非同一控制下取得子公司的財務(wù)報表進行調(diào)整

　　調(diào)整分錄(以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值)如下：

　　借：固定資產(chǎn)——原價(調(diào)增固定資產(chǎn)價值)

　　貸：資本公積

　　(二)母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消處理

　　借：股本(實收資本)

　　資本公積

　　盈余公積

　　未分配利潤

　　商譽(借方差額)

　　貸：長期股權(quán)投資

　　少數(shù)股東權(quán)益

　　盈余公積

　　未分配利潤(貸方差額，母公司購買日不編制合并利潤表故不能使用利潤表項目的營業(yè)外收入)

　　二、非同一控制下取得子公司購買日后合并財務(wù)報表的編制

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》科目第二十五章合并財務(wù)報表第五節(jié)長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(非同一控制下)的內(nèi)容。

　　【知識點】：非同一控制下取得子公司購買日后合并財務(wù)報表的編制

　　(一)對子公司個別財務(wù)報表進行調(diào)整

　　對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。

　　(二)長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法

　　長期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果的會計處理與同一控制相同。

　　(三)抵消分錄

　　1.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消

　　借：股本——年初

　　——本年

　　資本公積——年初

　　——本年

　　盈余公積——年初

　　——本年

　　未分配利潤——年末(子公司)

　　商譽(借方差額)

　　貸：長期股權(quán)投資(母公司)

　　少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益× 少數(shù)股東投資持股比例)

　　盈余公積、未分配利潤——年初(貸方差額，母公司)

　　2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵消

　　借：投資收益

　　少數(shù)股東損益

　　未分配利潤——年初

　　貸：提取盈余公積

　　對所有者(或股東)的分配

　　未分配利潤——年末

　　第六節(jié) 內(nèi)部商品交易的合并處理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》科目第二十五章合并財務(wù)報表第六節(jié)內(nèi)部商品交易的合并處理的內(nèi)容。

　　【知識點】：不考慮存貨跌價準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵消

　　上述抵消分錄的原理為：本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。抵消分錄中的“未分配利潤——年初”和“存貨”兩項之差即為本期發(fā)生的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。

　　針對考試，將上述抵消分錄分為：

　　1.將年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消

　　借：未分配利潤——年初(年初存貨中未實現(xiàn)

　　內(nèi)部銷售利潤)

　　貸：營業(yè)成本

　　2.將本期內(nèi)部商品銷售收入抵消

　　借：營業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)

　　貸：營業(yè)成本

　　3.將期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消

　　借：營業(yè)成本

　　貸：存貨(期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　【提示】存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤可以應(yīng)用毛利率計算確定。

　　毛利率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入

　　存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=未實現(xiàn)銷售收入-未實現(xiàn)銷售成本

　　存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=購貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價值×銷售方毛利率

　　二、存貨跌價準(zhǔn)備的抵消

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》科目第二十五章合并財務(wù)報表第六節(jié)內(nèi)部商品交易的合并處理的內(nèi)容。

　　【知識點】：存貨跌價準(zhǔn)備的抵消

　　首先抵消存貨跌價準(zhǔn)備期初數(shù)，抵消分錄為：

　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：未分配利潤——年初

　　然后抵消因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備，抵消分錄為：

　　借：營業(yè)成本

　　貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備

　　最后抵消存貨跌價準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價準(zhǔn)備的抵消以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。

　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　或做相反分錄。

　　三、內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會計的合并抵銷處理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》科目第二十五章合并財務(wù)報表第六節(jié)內(nèi)部商品交易的合并處理的內(nèi)容。

　　【知識點】：內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會計的合并抵銷處理

　　(一)調(diào)整合并財務(wù)報表中的期初遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：未分配利潤——年初

　　或作相反分錄。

　　注：合并財務(wù)報表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。

　　(二)確認(rèn)本期合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額(即列報金額)

　　遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財務(wù)報表中存貨可抵扣暫時性差異余額×所得稅稅率

　　合并財務(wù)報表中存貨賬面價值為站在合并財務(wù)報表角度期末結(jié)存存貨的價值，即集團內(nèi)部銷售方(不是購貨方)存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低的結(jié)果。

　　合并財務(wù)報表中存貨計稅基礎(chǔ)為集團內(nèi)部購貨方期末結(jié)存存貨的成本。

　　(三)調(diào)整合并財務(wù)報表中本期遞延所得稅資產(chǎn)

　　本期遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額=合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購貨方個別財務(wù)報表中已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費用

　　或作相反分錄。

　　第七節(jié) 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理

　　一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵消

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》科目第二十五章合并財務(wù)報表第七節(jié)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理的內(nèi)容。

　　【知識點】：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵消

　　在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，需要進行抵消處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括：(1)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;(2)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);(3)預(yù)付賬款與預(yù)收賬款;(4)持有至到期投資(假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同)與應(yīng)付債券;(5)應(yīng)收股利與應(yīng)付股利;(6)其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

　　抵消分錄為：

　　借：債務(wù)類項目

　　貸：債權(quán)類項目

　　二、內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費用的抵消

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》科目第二十五章合并財務(wù)報表第七節(jié)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理的內(nèi)容。

　　【知識點】：內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費用的抵消

　　企業(yè)集團內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內(nèi)部交易。編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)在抵消內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費用與投資收益(利息收入)相互抵消。應(yīng)編制的抵消分錄為：

　　借：投資收益

　　貸：財務(wù)費用(在建工程等)

　　三、內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的抵消

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》科目第二十五章合并財務(wù)報表第七節(jié)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理的內(nèi)容。

　　【知識點】：內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的抵消

　　在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會計期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計提的。在編制合并財務(wù)報表時，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵消，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵消。其抵消程序如下：

　　首先抵消壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)，抵消分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

　　貸：未分配利潤——年初

　　然后將本期計提(或沖回)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵消，抵消分錄與計提(或沖回)分錄借貸方向相反。

　　即：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　或：借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

　　具體做法是：

　　先抵期初數(shù)，然后抵消期初數(shù)與期末數(shù)的差額。

　　四、內(nèi)部應(yīng)收款項相關(guān)所得稅會計的合并抵銷處理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》科目第二十五章合并財務(wù)報表第七節(jié)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理的內(nèi)容。

　　【知識點】：內(nèi)部應(yīng)收款項相關(guān)所得稅會計的合并抵銷處理

　　首先抵消期初壞賬準(zhǔn)備對遞延所得稅的影響

　　借：未分配利潤—年初(期初壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　然后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率

　　若壞賬準(zhǔn)備期末余額大于期初余額

　　借：所得稅費用(壞賬準(zhǔn)備增加額×所得稅稅率)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　若壞賬準(zhǔn)備期末余額小于期初余額

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費用(壞賬準(zhǔn)備減少額×所得稅稅率)

　　第八節(jié) 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理

　　一、未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵消

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》科目第二十五章合并財務(wù)報表第八節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理的內(nèi)容。

　　【知識點】：未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵消

　　(一)將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消

　　借：未分配利潤——年初

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　(二)將期初累計多提折舊抵消

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊(期初累計多提折舊)

　　貸：未分配利潤——年初

　　(三)將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消

　　1.一方銷售的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)

　　借：營業(yè)收入(本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入)

　　貸：營業(yè)成本(本期內(nèi)部固定資交易產(chǎn)生的銷售成本)

　　固定資產(chǎn)——原價(本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　2.一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)

　　借：營業(yè)外收入

　　貸：固定資產(chǎn)——原價

　　(四)將本期多提折舊抵消

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊(本期多提折舊)

　　貸：管理費用

　　二、發(fā)生變賣或報廢情況下的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》科目第二十五章合并財務(wù)報表第八節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理的內(nèi)容。

　　【知識點】：發(fā)生變賣或報廢情況下的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消

　　將上述抵消分錄中的“固定資產(chǎn)——原價”項目和“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目用“營業(yè)外收入”項目或“營業(yè)外支出”項目代替。

　　(一)將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消

　　借：未分配利潤——年初

　　貸：營業(yè)外收入(期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　(二)將期初累計多提折舊抵消

　　借：營業(yè)外收入(期初累計多提折舊)

　　貸：未分配利潤——年初

　　(三)將本期多提折舊抵消

　　借：營業(yè)外收入(本期多提折舊)

　　貸：管理費用

　　第十節(jié) 所得稅會計相關(guān)的合并處理

　　一、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會計的合并抵消處理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》科目第二十五章合并財務(wù)報表第十節(jié)所得稅會計相關(guān)的合并處理的內(nèi)容。

　　【知識點】：內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會計的合并抵消處理

　　首先確認(rèn)期初固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對遞延所得稅的影響

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(期初固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤×所得稅稅率)

　　貸：未分配利潤——年初

　　然后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤×所得稅稅率

　　十一節(jié) 合并現(xiàn)金流量表的編制

　　一、合并現(xiàn)金流量表概述

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》科目第二十五章合并財務(wù)報表第十一節(jié)合并現(xiàn)金流量表的編制的內(nèi)容。

　　【知識點】：合并現(xiàn)金流量表概述

　　合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其子公司組成的企業(yè)集團，在一定會計期間現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出數(shù)量以及其增減變動情況的財務(wù)報表?，F(xiàn)金流量表要求按照收付實現(xiàn)制反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。

　　二、編制合并現(xiàn)金流量表需要抵消的項目

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》科目第二十五章合并財務(wù)報表第十一節(jié)合并現(xiàn)金流量表的編制的內(nèi)容。

　　【知識點】：編制合并現(xiàn)金流量表需要抵消的項目

　　編制合并現(xiàn)金流量表時需要進行抵消處理的項目，主要有：

　　(1)母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;

　　(2)母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金;

　　(3)母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;

　　(4)母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;

　　(5)母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等;

　　(6)母公司與子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等。

　　第十二節(jié) 本期增加子公司和減少子公司的合并處理