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刷完這些題，瞬間搞定CPA稅收優(yōu)惠

高頓網(wǎng)校2015-05-04 10:08wen.xu

小伙伴們，CPA的報(bào)名已經(jīng)截止了。都這個(gè)時(shí)候了你連稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)都不知道??？不要緊，這里小編根據(jù)高頓題庫(kù)上的綜合評(píng)分?jǐn)?shù)據(jù)給學(xué)員們總結(jié)整理出了CPA稅收優(yōu)惠篇，堪稱史上最難，快來(lái)挑戰(zhàn)練練自己的身手！

　　1.下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)免征增值稅的有（）。

　　A.污水處理勞務(wù)

　　B.銷售寵物飼料

　　C.生產(chǎn)銷售化肥

　　D.血站供應(yīng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)臨床用血

　　【考點(diǎn)】免征增值稅項(xiàng)目

　　【答案】AD

　　【難易程度】★

　　【解析】銷售寵物飼料不免稅；生產(chǎn)銷售化肥不免征增值稅，稅率13%。

　　2.下列關(guān)于放棄免稅權(quán)的陳述，錯(cuò)誤的是（）。

　　A.生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案

　　B.放棄免稅權(quán)的納稅人，符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票

　　C.納稅人申請(qǐng)放棄免稅權(quán)，可以根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)

　　D.放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅

　　【考點(diǎn)】有關(guān)放棄免稅權(quán)的規(guī)定

　　【答案】C

　　【難易程度】★★

　　【解析】納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

　　3.銷售下列自產(chǎn)貨物，不實(shí)行增值稅即征即退50%政策的是（）。

　　A.以蔗渣為原料生產(chǎn)的蔗渣漿、蔗渣刨花板及各類紙制品

　　B.以煤矸石為原料生產(chǎn)的瓷絕緣子、煅燒高嶺土

　　C.利用污泥生產(chǎn)的污泥微生物蛋白

　　D.以三剩物、次小薪材和農(nóng)作物秸稈等3類農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)的木(竹、秸稈)纖維板

　　【考點(diǎn)】增值稅即征即退50%政策的規(guī)定

　　【答案】D

　　【難易程度】★

　　【解析】以三剩物、次小薪材和農(nóng)作物秸稈等3類農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)的木(竹、秸稈)纖維板實(shí)行增值稅即征即退80%的政策。

　　4.銷售下列自產(chǎn)貨物免征增值稅的是（）。

　　A.翻新輪胎

　　B.以煤泥為燃料生產(chǎn)的熱力

　　C.利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力

　　D.以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力

　　【考點(diǎn)】銷售資產(chǎn)貨物免征增值稅的規(guī)定

　　【答案】A

　　【難易程度】★

　　【解析】A免征增值稅；BC采用增值稅即征即退50%政策；D采用增值稅即征即退政策。

　　5.下列說(shuō)法不正確的是（）。

　　A.古舊圖書銷售應(yīng)當(dāng)免征增值稅

　　B.貨物采取以舊換新銷售(金銀首飾除外)，應(yīng)當(dāng)按新貨的不含稅售價(jià)計(jì)征增值稅

　　C.金銀首飾以舊換新銷售業(yè)務(wù)，按納稅人實(shí)際收取的不含稅銷售額作為計(jì)稅依據(jù)

　　D.殘疾人組織進(jìn)口的物品均免征增值稅

　　【考點(diǎn)】增值稅稅額計(jì)算及免征的規(guī)定

　　【答案】D

　　【難易程度】★

　　【解析】古舊圖書銷售是免征增值稅的；以舊換新銷售的金銀首飾，按納稅人實(shí)際收取的不含稅銷售額作為計(jì)稅依據(jù)，對(duì)于一般貨物的以舊換新銷售，應(yīng)當(dāng)按新貨的不含稅售價(jià)計(jì)征增值稅；由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品免征增值稅。因此，D項(xiàng)錯(cuò)誤。

　　6.某有機(jī)化肥生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，其生產(chǎn)的化肥一直享受增值稅免稅優(yōu)惠。該企業(yè)所生產(chǎn)化肥既作為最終消費(fèi)品直接銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，又作為原材料銷售給其他化工企業(yè)(增值稅一般納稅人)。假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和其他化工企業(yè)的比例為3：7，每噸化肥的不含稅售價(jià)為2500元、成本為1755元(含從“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)入的255元)。該企業(yè)生產(chǎn)化肥的原材料均從一般納稅人處采購(gòu)并取得增值稅專用發(fā)票。

　　近日，該企業(yè)的總經(jīng)理與甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所某注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)談，期間討論了是否放棄所享受的增值稅免稅優(yōu)惠的問(wèn)題。為提請(qǐng)董事會(huì)討論這一問(wèn)題并作出決策，該總經(jīng)理發(fā)了一封電子郵件，請(qǐng)?jiān)撟?cè)會(huì)計(jì)師就一些問(wèn)題給予回答。該總經(jīng)理所提問(wèn)題如下：

　　(1)對(duì)銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和化工企業(yè)的化肥，放棄免稅優(yōu)惠與享受免稅優(yōu)惠相比，增值稅的計(jì)算有何區(qū)別?

　　(2)以100噸化肥(30噸售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，70噸售給化工企業(yè))為例，分別計(jì)算免稅銷售、放棄免稅銷售情況下這100噸化肥的毛利潤(rùn)，從而得出放棄免稅銷售是否更為有利?(說(shuō)明：因農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為非增值稅納稅人，放棄免稅后，為不增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)，銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價(jià)仍為2500元/噸，銷售給化工企業(yè)的不含稅售價(jià)為2500元/噸)

　　(3)假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價(jià)仍為2500元/噸，銷售給化工企業(yè)的不含稅售價(jià)為2500元/噸，以銷售總量100噸為例，請(qǐng)計(jì)算對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷量超過(guò)多少時(shí)，放棄免稅將對(duì)企業(yè)不利?

　　(4)如放棄免稅有利，可以隨時(shí)申請(qǐng)放棄免稅嗎?

　　(5)如申請(qǐng)放棄免稅，需要履行審批手續(xù)還是備案手續(xù)?

　　(6)如申請(qǐng)放棄免稅獲準(zhǔn)后，將來(lái)可隨時(shí)再申請(qǐng)免稅嗎?有怎樣的限定條件?

　　(7)如申請(qǐng)放棄免稅獲準(zhǔn)后，可開具增值稅專用發(fā)票嗎?

　　(8)可否選擇僅就銷售給化工企業(yè)的化肥放棄免稅?

　　(9)如申請(qǐng)放棄免稅獲準(zhǔn)后，以前購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票是否可以用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?

　　要求：假定你為該注冊(cè)會(huì)計(jì)師，請(qǐng)書面回答該總經(jīng)理的以上問(wèn)題。

　　【考點(diǎn)】增值稅有關(guān)知識(shí)的綜合應(yīng)用

　　【難易程度】★★★

　　【答案】(1)享受免稅優(yōu)惠時(shí)，企業(yè)不必計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額，也不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。但放棄免稅后，該企業(yè)需要分別計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，為不影響到銷售量，終端的銷售價(jià)格(即含稅價(jià)格)將保持不變，由此，該企業(yè)需要從原銷售價(jià)格中剝離出相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額，即按“原銷售價(jià)格÷1．13×13%”計(jì)算出增值稅銷項(xiàng)稅額，并相應(yīng)減少銷售收入；

　　銷售給化工企業(yè)，由于購(gòu)買方可取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣，該企業(yè)產(chǎn)品的不含稅銷售價(jià)格可保持不變，由此，該企業(yè)可按原銷售價(jià)格的13%計(jì)算出增值稅銷項(xiàng)稅額，而無(wú)需減少銷售收入。

　　放棄免稅后，采購(gòu)原材料等發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可在銷項(xiàng)稅額中予以抵扣。

　　(2)享受免稅優(yōu)惠情況下的毛利潤(rùn)：(2500－1755)×100＝74500(元)放棄免稅優(yōu)惠情況下的毛利潤(rùn)：

　　(2500/1．13－1500)×30＋(2500－1500)×70＝21371．68＋70000＝91371．68(元)

　　因而，放棄免稅更為有利。

　　(3)假設(shè)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷售量超過(guò)X噸時(shí)，放棄免稅將對(duì)企業(yè)不利，列入不等式：

　　(2500/1．13－1500)X＋(2500—1500)×(100－X)＜(2500－1755)×100

　　求解得出：X＞88．66

　　即就100噸化肥而言，當(dāng)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷售量超過(guò)88．66噸時(shí)，放棄免稅將對(duì)企業(yè)不利。(4)可以。該企業(yè)可以隨時(shí)申請(qǐng)放棄免稅。

　　(5)履行備案手續(xù)。該企業(yè)應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　(6)不能隨時(shí)再申請(qǐng)免稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

　　(7)可以。申請(qǐng)放棄免稅獲準(zhǔn)后，可以開具增值稅專用發(fā)票。