上海財(cái)經(jīng)大學(xué)注冊(cè)會(huì)計(jì)師名師班
  一、學(xué)習(xí)方法
  此階段雖為預(yù)習(xí)階段,也應(yīng)該用心備考。手中必備武器有:教材、網(wǎng)課。掌握的程度為基礎(chǔ)班課件能聽懂80%左右,客觀題正確率應(yīng)在60%以上。無論學(xué)習(xí)哪門學(xué)科,要想學(xué)好,必須遵從“先搭骨架,后添肉”的思路學(xué)習(xí)。首先要從宏觀上把握該科課程的整體知識(shí)體系與架構(gòu),做到心中有數(shù)。然后,在此基礎(chǔ)上沿“骨架”去“添肉”,完成由宏觀向微觀的學(xué)習(xí)轉(zhuǎn)化。比如,我們拿到《稅法》教材時(shí),要先知道這門課都講了哪些內(nèi)容,都包括哪些稅種。2014年《稅法》教材分為四個(gè)部分,*9部分為基本理論(*9章),第二部分是實(shí)體法(第二章至第十一章,該部分又可分為三個(gè)小部分,第二、三、四、六章為商品和勞務(wù)稅法,第五、七、八、九章為資源、財(cái)產(chǎn)、行為等稅法,第十、十一章為所得稅法),第三部分是程序法(第十二和十三章),第四部分為涉稅業(yè)務(wù)(第十四章)。當(dāng)然實(shí)體法是預(yù)習(xí)階段的重點(diǎn)所在,小稅種也不要輕視。由此對(duì)這門課有個(gè)宏觀的了解,這樣便對(duì)整本教材做到了心中有數(shù),預(yù)習(xí)起來就會(huì)得心應(yīng)手。高頓網(wǎng)校為您提供會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)視頻課堂,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)免費(fèi)試聽,助力考生通過順利通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試。【體驗(yàn)免費(fèi)課程】
  二、重難點(diǎn)章節(jié)的預(yù)習(xí)要點(diǎn)
  (一)增值稅
  增值稅,*9大稅種,在考試中的重要程度位居*9。內(nèi)容多且雜,尤其是2014年教材增加了很多營(yíng)改增的政策,所以從預(yù)習(xí)階段就必須要打好基礎(chǔ)。
  1、征稅范圍
  此點(diǎn)是預(yù)習(xí)階段必須掌握的。因增值稅征稅范圍涉及一部分勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)(營(yíng)改增),營(yíng)業(yè)稅主要就是針對(duì)勞務(wù)和服務(wù)征稅,增值稅與營(yíng)業(yè)稅呈平行征收模式。掌握了增值稅的征稅范圍便可掌握了營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。對(duì)于教材P41~P43的征稅范圍的特殊項(xiàng)目的31項(xiàng)必須要反復(fù)看,尤其是第2項(xiàng)(與銀行的一般業(yè)務(wù)相區(qū)分)、第6項(xiàng)、第9項(xiàng)、第13項(xiàng)(與納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物剝離和清理勞務(wù)相區(qū)分)、第14項(xiàng)、第17項(xiàng)、第18項(xiàng)、第19項(xiàng)(看拍賣收入歸屬)、第21、22項(xiàng)和第28項(xiàng)。視同銷售的十種行為必須掌握。
  2、稅率和征收率
  低稅率13%的那些項(xiàng)目從現(xiàn)在開始就要熟悉,重點(diǎn)注意哪些不適用低稅率的項(xiàng)目,比如淀粉、肉桂油、麥芽、復(fù)合膠等、低稅率11%的適用于交通服務(wù)業(yè)和郵政業(yè)、低稅率6%中不含有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)(適用17%)。增值稅的征收率不僅僅小規(guī)模納稅人使用,增值稅一般納稅人在一些特殊情況下也使用征收率。小規(guī)模納稅人、一般納稅人適用特殊的征收率的情況要熟悉,抓住關(guān)鍵詞,比如銷售自己使用的固定資產(chǎn)、舊貨(小規(guī)模納稅人減按2%、一般納稅人4%減半——還是2%)、自產(chǎn)(可選擇6%的關(guān)鍵詞)等。
  3、一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算
  銷售額的一般規(guī)定中要清楚哪些情況是視為含稅收入的(比如商業(yè)企業(yè)零售價(jià)、價(jià)外費(fèi)用、包裝物押金),掌握采取折扣方式銷售、以舊換新方式銷售、以物易物方式銷售、直銷企業(yè)增值稅銷售額的確定。進(jìn)項(xiàng)稅額中分為憑票抵扣和計(jì)算抵扣,掌握計(jì)算抵扣。雖然取得增值稅扣稅憑證,但不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的六種基本情況要知道。不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的三類具體處理方法要掌握,尤其是已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后改變用途、發(fā)生非正常損失、出口不得免征和抵扣稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算中應(yīng)先理解“當(dāng)期”的概念。增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策要能分清什么時(shí)候用價(jià)稅合計(jì)數(shù)抵減應(yīng)納稅額,什么時(shí)候只能抵稅不能抵價(jià)。如何快樂高效的學(xué)習(xí)?高頓網(wǎng)校為廣大學(xué)員提供財(cái)經(jīng)考試培訓(xùn)課程,請(qǐng)各位考生緊跟網(wǎng)校名師的步伐盡快進(jìn)入備考復(fù)習(xí),讓高頓與您共同努力,2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試夢(mèng)想成真!【我要報(bào)名】
  4、兼營(yíng)和混合銷售、混業(yè)經(jīng)營(yíng)的處理
  兼營(yíng):要?jiǎng)澢迨杖耄锤魇杖雽?duì)應(yīng)的稅種、稅率計(jì)算納稅;劃分不清的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定;混合銷售:混合銷售一般是按主營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定應(yīng)納稅種,特殊的是銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為按兼營(yíng)處理一定要記住;混業(yè)經(jīng)營(yíng):同一稅種不同稅率,劃清收入,按各收入對(duì)應(yīng)的稅率、征收率計(jì)算納稅,劃分不清的從高從重。
  5、出口貨物和服務(wù)的退(免)稅
  這是本章最難的部分,建議大家反復(fù)聽劉穎老師基礎(chǔ)班的講解,非常詳細(xì),在此就不過多說明。
  (二)消費(fèi)稅
  1、征稅范圍
  注意那幾個(gè)特殊的,比如金、銀、鉆在零售環(huán)節(jié)納稅,卷煙要在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅。
  2、稅目和稅率
  那些不屬于消費(fèi)稅征稅范圍要熟悉,比如舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩不征收消費(fèi)稅,體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線不征收消費(fèi)稅等。要知道哪些消費(fèi)稅是單純定額稅率,哪些是單純比例稅率,哪些是比例稅率和定額稅率復(fù)合計(jì)稅。甲類卷煙和乙類卷煙稅率要熟悉,甲類、乙類啤酒的劃分標(biāo)準(zhǔn)和稅率要熟悉。
  3、應(yīng)納稅額的計(jì)算
  生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算比較簡(jiǎn)單,需要注意的是:在計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中,按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)納消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅額。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅;用于其他方面的,于移送使用時(shí)納稅。委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算需要注意的是委托加工的特點(diǎn)及由誰(shuí)納稅。已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算中重點(diǎn)要分清哪些是允許扣除的項(xiàng)目,哪些是不允許扣除的項(xiàng)目。
  (三)營(yíng)業(yè)稅
  1、納稅義務(wù)人
  “境內(nèi)”的含義:涉及勞務(wù)的,提供或接受方有一方在境內(nèi)即可;轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(除土地使用權(quán)和自然資源使用權(quán))接受方在境內(nèi);出租或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、出租或銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)的,土地、不動(dòng)產(chǎn)坐落地在境內(nèi)。要注意單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的納稅義務(wù)人的確定,與增值稅做比較。
  2、稅目與稅率
  非常重要。經(jīng)過營(yíng)改增之后,營(yíng)業(yè)稅實(shí)際執(zhí)行8個(gè)稅目,這8個(gè)稅目的名稱和稅率要記住。此外還需注意以下幾個(gè)問題:(1)營(yíng)業(yè)稅中的修繕勞務(wù)與增值稅中的修理修配勞務(wù)的區(qū)分;(2)納稅人受托進(jìn)行建筑物的拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)的過程中,其提供的建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照建筑業(yè)3%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅,而在此過程中納稅人代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的行為應(yīng)按照服務(wù)業(yè)——代理業(yè)5%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅;(3)納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表明附著物的剝離和清理勞務(wù)與納稅人提供的礦產(chǎn)資源的開采、挖掘、切割、破碎、分揀和洗選等勞務(wù)相區(qū)分;(4)有形動(dòng)產(chǎn)的融資租賃已經(jīng)營(yíng)改增,繳納增值稅;(5)交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為,應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅等。
  3、應(yīng)納稅額的計(jì)算
  注意自建自用建筑物行為不繳納營(yíng)業(yè)稅,但自建建筑物銷售按建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納兩道營(yíng)業(yè)稅。服務(wù)業(yè)中注意在旅游景區(qū)經(jīng)營(yíng)索道、旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)保屬于服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)。銷售不動(dòng)產(chǎn)中要注意銷售不動(dòng)產(chǎn)單位和個(gè)人銷售購(gòu)置或抵債所得的不動(dòng)產(chǎn),差額計(jì)稅。個(gè)人將購(gòu)買不足5年的住房對(duì)外銷售,不管是普通住房還是非普通住房,都要全額計(jì)稅;滿5年的普通住房免稅,非普通住房差額計(jì)稅。
  4、稅收優(yōu)惠
  根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定的七項(xiàng)免稅項(xiàng)目要反復(fù)看,根據(jù)國(guó)家的其他規(guī)定的減征或免征營(yíng)業(yè)稅的重點(diǎn)關(guān)注第2項(xiàng)、第5至10項(xiàng)、第17項(xiàng)、第24項(xiàng)、第30和31項(xiàng)。
  (四)企業(yè)所得稅
  非常有難度的一章。在預(yù)習(xí)階段*9節(jié)和第二節(jié)必須學(xué)好,第八節(jié)至第十節(jié)可暫時(shí)不預(yù)習(xí)。
  1、征稅對(duì)象和稅率
  要掌握各種所得來源的確定,尤其是權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得與股息、紅利等權(quán)益性投資所得的區(qū)分。稅率注意居民企業(yè)中符合條件的小型微利企業(yè)減按20%征稅;國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征稅。
  2、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
  各類收入的確認(rèn)時(shí)間要熟悉。處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)要掌握,哪些屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)要能分清。哪些項(xiàng)目屬于不征收收入和免稅收入要記住。
  本章的重點(diǎn)在于扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)。首先工資、薪金支出中注意“合理”和“據(jù)實(shí)”,還要區(qū)分工資薪金性支出與其他性質(zhì)支出,比如如企業(yè)按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)助、交通補(bǔ)貼等應(yīng)作為職工福利費(fèi)支出在稅前扣除、因發(fā)放工資薪金代扣代繳的個(gè)人所得稅屬于工資薪金的組成部分。職工福利費(fèi)不得超過工資、薪金總額的14%,工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得超過工資、薪金總額的2%,職工教育經(jīng)費(fèi)不得超過工資、薪金總額的2.5%,利息費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn),業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除,但*6不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰,廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的15%,公益性捐贈(zèng),在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除等,這些是預(yù)習(xí)階段需要掌握的重點(diǎn)。不得扣除的項(xiàng)目要掌握。虧損彌補(bǔ)要清楚“五年延續(xù)補(bǔ)虧,不能以內(nèi)補(bǔ)外”。
  3、資產(chǎn)的稅務(wù)處理
  預(yù)習(xí)階段重點(diǎn)關(guān)注固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理以及投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理。固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理中重點(diǎn)關(guān)注哪些固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除和固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限。無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理重點(diǎn)關(guān)注哪些無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除。投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理要區(qū)分投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理和投資企業(yè)取得被投資企業(yè)清算所得的稅務(wù)處理。高頓題庫(kù)——全球財(cái)經(jīng)*9題庫(kù)(精題真題、全真??枷到y(tǒng)、名師答疑)【點(diǎn)擊進(jìn)入“每日一練——免費(fèi)在線測(cè)試”】
  4、資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理
  重點(diǎn)在資產(chǎn)損失稅前扣除管理。要分清哪些是實(shí)際資產(chǎn)損失,哪些是法定資產(chǎn)損失,實(shí)際資產(chǎn)損失可再發(fā)生年度扣除,法定資產(chǎn)損失在申報(bào)年度扣除。要能區(qū)分哪些損失應(yīng)清單申報(bào),哪些損失應(yīng)專項(xiàng)申報(bào),一般正常的損失要進(jìn)行清單申報(bào),其余的進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。清單申報(bào)采用科目匯總申報(bào),資料留存?zhèn)洳榉绞?專項(xiàng)申報(bào)采用逐筆單獨(dú)申報(bào),資料附送的方式。
  5、稅收優(yōu)惠
  從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得的稅收優(yōu)惠都要掌握。從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠、加速折舊優(yōu)惠重點(diǎn)預(yù)習(xí)一下。
  6、應(yīng)納稅額的計(jì)算
  居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算中重點(diǎn)掌握間接計(jì)算法。境外所得抵扣稅額的計(jì)算也是一個(gè)預(yù)習(xí)的重點(diǎn),記住簡(jiǎn)化公式:抵免稅額=來源于某國(guó)(稅前)應(yīng)納稅所得額×我國(guó)稅率,如果從境外分回的所得是稅后的,可以利用稅后所得除以(1-境外所得稅稅率)或用境外已納稅額加上分回收益進(jìn)行還原。境外實(shí)際繳納稅額與抵免限額不同的處理要掌握。居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算與非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法對(duì)比掌握。企業(yè)政策性搬遷的搬遷收入包括哪些要掌握,搬遷資產(chǎn)的稅務(wù)處理重點(diǎn)預(yù)習(xí)一下。
  (五)個(gè)人所得稅
  也是區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人,劃分標(biāo)準(zhǔn)就是根據(jù)其在中國(guó)境內(nèi)是否有住所以及居住是否滿一年。本章難點(diǎn)當(dāng)然是在于工資薪金所得的一些特殊計(jì)算上,其余的內(nèi)容基本都是獨(dú)立的知識(shí)點(diǎn),彼此間關(guān)聯(lián)較小。重點(diǎn)關(guān)注以下三項(xiàng)所得:
  (1)工資、薪金所得
  原則:與任職受雇有直接關(guān)系,如勞動(dòng)分紅屬于工資、薪金所得,而股份分紅則屬于利息、股息、紅利。會(huì)辨析法定退休的工資與退休再任職收入的征免。前三級(jí)的稅率和速算扣除數(shù)要求記憶。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500,外籍、港澳臺(tái)在華人員4800。關(guān)于取得全年一次性獎(jiǎng)金的征稅問題屬常考點(diǎn),對(duì)于其基本計(jì)稅規(guī)則、雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算辦法以及限制性要求(比如半年獎(jiǎng)要與當(dāng)月工資、薪金合并,按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅)要重點(diǎn)掌握。工資、薪金部分實(shí)在太重要了,限于篇幅,不一一詳述,大家復(fù)習(xí)時(shí)可以參照教材,建議全部掌握。
  (2)勞務(wù)報(bào)酬所得
  注意勞務(wù)報(bào)酬所得與工資、薪金所得的辨析:區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)是否為獨(dú)立、非雇傭。比如關(guān)于董事費(fèi),如果取得董事費(fèi)的人員在該單位有任職的,從該單位取得的董事費(fèi)屬于工資、薪金所得,不在該單位的,則取得的董事費(fèi)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得,例如獨(dú)立董事。同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的,以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。注意勞務(wù)有加征,一定要記住。
  (3)稿酬所得
  ①同一作品再版所得,視為另一次稿酬所得征稅;
 ?、谕蛔髌废仍趫?bào)刊上連載,后出版,視為兩次稿酬所得征稅;
 ?、弁蛔髌愤B載取得收入以連載完畢后所有收入合并為一次納稅;
 ?、茴A(yù)付與分次支付,要合并為一次納稅;
 ?、萏砑佑?shù)而追加稿酬,要與以前取得收入合并為一次納稅。
  總之,性質(zhì)上變?yōu)榱硪淮蔚?如再版、連載轉(zhuǎn)出版、出版轉(zhuǎn)連載)都要分為兩次納稅,實(shí)質(zhì)為一次的(如追加印數(shù)但版次未變、預(yù)付或分次支付稿酬)視為一次納稅。還要注意稿酬按20%比例稅率,且按應(yīng)納稅額減征30%。
  (六)土地增值稅
  首先應(yīng)掌握土地增值稅的征稅范圍。區(qū)分哪些屬于征稅范圍的情況,哪些不屬于征稅范圍的情況以及免征土地增值稅的情況。
  扣除項(xiàng)目的確定和土地增值稅的計(jì)算非常重要,土地增值稅部分的核心內(nèi)容,扣除項(xiàng)目部分主要是區(qū)分企業(yè)到底是不是房地產(chǎn)企業(yè),是否是新建房轉(zhuǎn)讓,取得土地使用權(quán)所支付的金額包括的內(nèi)容、房地產(chǎn)開發(fā)成本包括的內(nèi)容、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的利息分?jǐn)倖栴}、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的各種稅金(尤其是印花稅能不能扣除)、從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人的加計(jì)20%扣除問題都要重點(diǎn)掌握。應(yīng)納稅額的計(jì)算部分主要掌握配比型計(jì)算方法。當(dāng)然房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算也是預(yù)習(xí)階段的一個(gè)重點(diǎn),重點(diǎn)關(guān)注清算條件。
  【高頓網(wǎng)校溫馨提示】:考試辛苦,請(qǐng)一定注意身體,同時(shí)好的考試方法,好的考試輔導(dǎo)選擇也很重要,高頓網(wǎng)校專注如何為考生學(xué)習(xí)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù),祝你在考試路上有幫助之手,取得理想好成績(jī)。