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知識點：注會溝通的事項
審計準(zhǔn)則規(guī)定的必須溝通的事項：
1.注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任
2.計劃的審計范圍和時間安排
3.審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題
4.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷
5.注冊會計師的獨立性
6.補充事項
注：1-5項屬法定溝通事項，不需要實施專門程序去識別是否需要溝通。
?。ㄒ唬贤ㄊ马椧唬?/strong>注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任
注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任，包括：
1.注冊會計師負責(zé)對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財務(wù)報表形成和發(fā)表意見；
2.財務(wù)報表審計并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。
注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任通常包含在審計業(yè)務(wù)約定書或記錄審計業(yè)務(wù)約定條款的其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中。
?。ǘ贤ㄊ马椂?/strong>計劃的審計范圍和時間安排
1.溝通目的
就計劃的審計范圍和時間安排進行溝通可以（體現(xiàn)雙向溝通）：
（1）幫助治理層更好地了解注冊會計師工作的結(jié)果，與注冊會計師討論風(fēng)險問題和重要性的概念，以及識別可能需要注冊會計師追加審計程序的領(lǐng)域；
?。?）幫助注冊會計師更好地了解被審計單位及其環(huán)境。
2.溝通的事項
注冊會計師應(yīng)當(dāng)就計劃的審計范圍和時間直接與治理層作簡要溝通。例如，溝通具體審計程序的性質(zhì)和時間安排，可能因這些程序易于被預(yù)見而降低其有效性。
?。ㄈ贤ㄊ马椚?/strong>審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題
?。ㄋ模贤ㄊ马椝模?/strong>值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷
1.內(nèi)部控制缺陷和值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷
內(nèi)部控制缺陷，是指在下列任一情況下內(nèi)部控制存在的缺陷：
?。?）缺少用以及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表錯報的必要控制；
?。?）某項控制的設(shè)計、執(zhí)行或運行不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表錯報。
值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，認為足夠重要從而值得治理層關(guān)注的內(nèi)部控制的一個缺陷或多個缺陷的組合。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)己執(zhí)行的審計工作，確定是否識別出內(nèi)部控制缺陷。
如果識別出內(nèi)部控制缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已執(zhí)行的審計工作，確定該缺陷單獨或連同其他缺陷是否構(gòu)成值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。
2.向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷
溝通形式：注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。
與管理層溝通的考慮：注冊會計師還應(yīng)當(dāng)及時向相應(yīng)層級的管理層通報下列內(nèi)部控制缺陷：
（1）已向或擬向治理層通報的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報；
?。?）在審計過程中識別出的、其他方尚未向管理層通報而注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為足夠重要從而值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制其他缺陷。
書面溝通的內(nèi)容：
?。?）對缺陷的描述以及對其潛在影響的解釋；
?。?）使治理層和管理層能夠了解溝通背景的充分信息。
在向治理層和管理層提供信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別說明下列事項：
?。?）注冊會計師執(zhí)行審計工作的目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見；
（2）審計工作包括考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計適合具體情況的審計程序，并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見（如果結(jié)合財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，應(yīng)當(dāng)刪除“并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭）；
（3）報告的事項僅限于注冊會計師在審計過程中識別出的、認為足夠重要從而值得向治理層報告的缺陷。
?。ㄎ澹贤ㄊ马椢澹?/strong>注冊會計師的獨立性（書面形式）
注冊會計師需要遵守與財務(wù)報表審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括對獨立性的要求。擬溝通的關(guān)系和其他事項以及防范措施因業(yè)務(wù)具體情況的不同而不同，但是通常包括：
1.不利影響：對獨立性的不利影響因素；
2.措施：法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施、被審計單位采取的防范措施，以及會計師事務(wù)所內(nèi)部自身的防范措施。
如果被審計單位是上市實體，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)與治理層溝通下列內(nèi)容：
（1）就審計項目組成員、會計師事務(wù)所其他相關(guān)人員以及會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨立性作出聲明；
（2）根據(jù)職業(yè)判斷，注冊會計師認為會計師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與被審計單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃嘘P(guān)系和其他事項（不利影響）；
（3）為消除對獨立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，已?jīng)采取的相關(guān)防范措施（改善措施）。
（六）溝通事項六：補充事項
注冊會計師可能注意到一些補充事項，雖然這些事項不一定與監(jiān)督財務(wù)報告流程有關(guān)，但對治理層監(jiān)督被審計單位的戰(zhàn)略方向或與被審計單位受托責(zé)任相關(guān)的義務(wù)很可能是重要的。這些事項可能包括與治理結(jié)構(gòu)或過程有關(guān)的重大問題、缺乏適當(dāng)授權(quán)的高級管理層作出的重大決策或行動。
