上海財經(jīng)大學注冊會計師名師班
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　　知識點：注冊會計師溝通的過程
　　（一）確立溝通過程
　　1.與管理層的溝通
　　許多事項可以在正常的審計過程中與管理層討論，包括審計準則要求與治理層溝通的事
　　項。這種討論有助于確認管理層對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行以及（特別是）對財務報表的編制承擔的責任。
　　在與治理層溝通某些事項前，注冊會計師可能就這些事項與管理層討論，除非這種做法并不適當。例如，就管理層的勝任能力或誠信與其討論可能是不適當?shù)?。除確認管理層的執(zhí)行責任外，這些初步的討論還可以澄清事實和問題，并使管理層有機會提供進一步的信息和解釋。如果被審計單位設有內(nèi)部審計，注冊會計師可以在與治理層溝通前與內(nèi)部審計人員討論相關(guān)事項。
　　溝通次序：管理層→（內(nèi)部審計）→監(jiān)事會（審計委員會）→董事會→股東大會（股東會）
　　2.與第三方的溝通
　?。?）治理層提供給第三方
　　治理層可能希望向第三方（如銀行或特定監(jiān)管機構(gòu)）提供注冊會計師書面溝通文件的副本。在某些情況下，向第三方披露書面溝通文件可能是違法或不適當?shù)?。在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件時，應在書面溝通文件中聲明以下內(nèi)容：
　?、贂鏈贤ㄎ募H為治理層的使用而編制，在適當?shù)那闆r下也可供集團管理層和集團注冊會計師使用，但不應被第三方依賴；
　?、谧詴嫀煂Φ谌讲怀袚熑?；
　?、蹠鏈贤ㄎ募虻谌脚痘蚍职l(fā)的任何限制。
　?。?）注冊會計師提供給第三方
　　除非法律法規(guī)要求向第三方提供注冊會計師與治理層的書面溝通文件的副本，否則注冊會計師在向第三方提供前可能需要事先征得治理層同意。
　?。ǘ贤ǖ男问?/strong>
　　注冊會計師與治理層溝通的形式涉及口頭或書面溝通、詳細或簡略溝通、正式或非正式溝通。有效的溝通形式不僅包括正式聲明和書面報告等正式形式，也包括討論等非正式形式。
　　1.對于審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認為采用口頭形式溝通不適當，注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通。書面溝通不必包括審計過程中的所有事項。
　　2.注冊會計師審計準則要求的注冊會計師的獨立性，以書面形式與治理層溝通。
　　之所以強調(diào)這些事項必須采用書面形式進行溝通，與它們的性質(zhì)和重要程度有關(guān)。
　　如果審計準則要求溝通的事項是以口頭形式溝通的，注冊會計師應當將其包括在審計工作底稿中，并記錄溝通的時間和對象。
　　如果審計準則要求溝通的事項是以書面形式溝通的，注冊會計師應當保存一份溝通文件的副本，作為審計工作底稿的一部分。
　?。ㄈ贤ǖ臅r間
　　注冊會計師應當及時與治理層溝通。
　　對于審計中遇到的重大困難，如果治理層能夠協(xié)助注冊會計師克服這些困難，或者這些困難可能導致發(fā)表非無保留意見，可能需要盡快溝通；對于注冊會計師注意到的內(nèi)部控制缺陷，在書面溝通前，應盡快向治理層口頭溝通。
　?。ㄋ模贤ㄟ^程的充分性
　　如果注冊會計師與治理層的雙向溝通不充分，且這種情況得不到解決，注冊會計師應采取下列主要措施：
　?。?）根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見；
　?。?）就采取不同措施的后果征詢法律意見；
　　（3）與第三方（如監(jiān)管機構(gòu)）、被審計單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員（如企業(yè)的業(yè)主、股東大會中的股東）或?qū)膊块T負責的政府部門進行溝通；
　　（4）在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務約定。