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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：
　　(一)審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表
　　(二)具體審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序
　　(三)對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性分析程序
　　(四)實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)
　　(五)檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)
 
　　【所屬章節(jié)】：
　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十章采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容。
 
　　【知識(shí)點(diǎn)】：固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序
　　(一)審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表
　?。ň唧w）審計(jì)目標(biāo)
　?。ń滩腜11）
　　財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定（教材P10）
　　存在
　　完整性
　　權(quán)利和義務(wù)
　　計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/div>
　　列報(bào)和披露
 
　　A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的
　　√
　　B.所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)均已記錄
　　√
　　C.記錄的固定資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制
　　√
 
　　（具體）審計(jì)目標(biāo)
　?。ń滩腜11）
　　財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定（教材P10）
　　存在
　　完整性
　　權(quán)利和義務(wù)
　　計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/div>
　　列報(bào)和披露
 
　　D.固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄
　　√
　　E.固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)
 
　　√
　　(二)具體審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序
　　D
　　1.獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符
　　ABD
　　2.實(shí)質(zhì)性分析程序（在以下“（三）”中說(shuō)明細(xì)節(jié)）
　　A
　　3.實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)（在以下“（四）”中說(shuō)明細(xì)節(jié)）
　　C
　　4.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)（在以下“（五）”中說(shuō)明細(xì)節(jié)）
　　ABDC
　　5.檢查本期固定資產(chǎn)的增加
　　ABD
　　6.檢查本期固定資產(chǎn)的減少
　　AB
　　7.檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
　　ABDC
　　8.檢查固定資產(chǎn)的租賃
　　D
　　9.獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確
　　D
　　10.獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄
　　A
　　11.獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件并作相應(yīng)記錄，檢查對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整是否正確、會(huì)計(jì)處理是否正確
　　B
　　12.檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)情況，復(fù)核保險(xiǎn)范圍是否足夠
　　ABD
　　13.檢查有無(wú)與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購(gòu)售活動(dòng)，是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價(jià)格是否公允。對(duì)于合并范圍內(nèi)的購(gòu)售活動(dòng)，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額
　　D
　　14.對(duì)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長(zhǎng)短期借款、應(yīng)付債券或長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會(huì)計(jì)處理是否正確
　　DE
　　15.檢查購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)是否存在與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾
　　CE
　　16.檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。結(jié)合對(duì)銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證，并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露
　　D
　　17.檢查累計(jì)折舊
　　D
　　18.檢查固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備
　　E
　　19.檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)
 
　　(三)對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性分析程序
　　1.基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過(guò)進(jìn)行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：
　?、俜诸愑?jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較;
　　②計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。
　　2.確定可接受的差異額。
　　3.將實(shí)際情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)査的差異。
　　4.如果其差額超過(guò)可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)，如檢査相關(guān)的憑證。
　　5.評(píng)估實(shí)質(zhì)性分析程序的測(cè)試結(jié)果。
 
　　(四)實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)
　　1.實(shí)地檢查的目的
　　實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。
　　2.實(shí)地檢查的方向(即細(xì)節(jié)測(cè)試的方向)
　　(1)以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況;
　　(2)以固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。
　　3.實(shí)地檢查的重點(diǎn)
　　實(shí)地檢查的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時(shí)，觀察范圍也會(huì)擴(kuò)展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。
　　觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷。如為首次接受審計(jì)，則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍。
 
　　(五)檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)
　　1.對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同等予以確定;
　　2.對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書(shū)面文件;
　　3.對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營(yíng)租賃;
　　4.對(duì)汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等;
　　5.對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等予以證實(shí)。
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