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  【內(nèi)容導(dǎo)航】:
  (一)審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表
  (二)具體審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序
  (三)對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性分析程序
  (四)實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)
    (五)檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)
  【所屬章節(jié)】:
  本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十章采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容。
  【知識(shí)點(diǎn)】:固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序
  (一)審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表
 ?。ň唧w)審計(jì)目標(biāo)
 ?。ń滩腜11)
  財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定(教材P10)
  存在
  完整性
  權(quán)利和義務(wù)
  計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/div>
  列報(bào)和披露
  A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的
  √
  B.所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)均已記錄
  √
  C.記錄的固定資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制
  √
 ?。ň唧w)審計(jì)目標(biāo)
 ?。ń滩腜11)
  財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定(教材P10)
  存在
  完整性
  權(quán)利和義務(wù)
  計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/div>
  列報(bào)和披露
  D.固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄
  √
  E.固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)
  √
  (二)具體審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序
  D
  1.獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)是否正確,并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符,結(jié)合累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符
  ABD
  2.實(shí)質(zhì)性分析程序(在以下“(三)”中說(shuō)明細(xì)節(jié))
  A
  3.實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)(在以下“(四)”中說(shuō)明細(xì)節(jié))
  C
  4.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)(在以下“(五)”中說(shuō)明細(xì)節(jié))
  ABDC
  5.檢查本期固定資產(chǎn)的增加
  ABD
  6.檢查本期固定資產(chǎn)的減少
  AB
  7.檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
  ABDC
  8.檢查固定資產(chǎn)的租賃
  D
  9.獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件,并觀察其實(shí)際狀況,檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊,相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確
  D
  10.獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件,并作相應(yīng)記錄
  A
  11.獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件并作相應(yīng)記錄,檢查對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整是否正確、會(huì)計(jì)處理是否正確
  B
  12.檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)情況,復(fù)核保險(xiǎn)范圍是否足夠
  ABD
  13.檢查有無(wú)與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購(gòu)售活動(dòng),是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán),交易價(jià)格是否公允。對(duì)于合并范圍內(nèi)的購(gòu)售活動(dòng),記錄應(yīng)予合并抵銷的金額
  D
  14.對(duì)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用,應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,結(jié)合長(zhǎng)短期借款、應(yīng)付債券或長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì),檢查借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法和資本化金額,以及會(huì)計(jì)處理是否正確
  DE
  15.檢查購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)是否存在與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾
  CE
  16.檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。結(jié)合對(duì)銀行借款等的檢查,了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況。如存在,應(yīng)取證,并作相應(yīng)的記錄,同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露
  D
  17.檢查累計(jì)折舊
  D
  18.檢查固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備
  E
  19.檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)
  (三)對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性分析程序
  1.基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解,通過(guò)進(jìn)行以下比較,并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響,建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值:
  ①分類計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率,并與上期比較;
  ②計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例,并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。
  2.確定可接受的差異額。
  3.將實(shí)際情況與期望值相比較,識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)査的差異。
  4.如果其差額超過(guò)可接受的差異額,調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù),如檢査相關(guān)的憑證。
  5.評(píng)估實(shí)質(zhì)性分析程序的測(cè)試結(jié)果。
  (四)實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)
  1.實(shí)地檢查的目的
  實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn),確定其是否存在,關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。
  2.實(shí)地檢查的方向(即細(xì)節(jié)測(cè)試的方向)
  (1)以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn),進(jìn)行實(shí)地追查,以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在,并了解其目前的使用狀況;
  (2)以固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn),追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬,以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。
  3.實(shí)地檢查的重點(diǎn)
  實(shí)地檢查的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn),有時(shí),觀察范圍也會(huì)擴(kuò)展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。
  觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷。如為首次接受審計(jì),則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍。
  (五)檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)
  1.對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn),通常經(jīng)審核采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同等予以確定;
  2.對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn),需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書面文件;
  3.對(duì)融資租入的固定資產(chǎn),應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同,證實(shí)其并非經(jīng)營(yíng)租賃;
  4.對(duì)汽車等運(yùn)輸設(shè)備,應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等;
  5.對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn),通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等予以證實(shí)。
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