第十五章 注冊會計(jì)師利用他人的工作

　　1、在確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否可能足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)：
　　(1)內(nèi)部審計(jì)的客觀性；
　　(2)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力；
　　(3)內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注；
　　(4)內(nèi)部審計(jì)人員和注冊會計(jì)師之間是否可能進(jìn)行有效的溝通。
 
　　2、注冊會計(jì)師針對內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍取決于注冊會計(jì)師對下列因素的判斷：
　　(1)對相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估；
　　(2)對內(nèi)部審計(jì)的評估；
　　(3)對內(nèi)部審計(jì)人員特定工作的評價(jià)。
 
　　3、注冊會計(jì)師在執(zhí)行下列工作時(shí)可能需要利用專家的工作：
　　(1)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；
　　(2)識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；
　　(3)針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)，確定并實(shí)施總體應(yīng)對措施；
　　(4)針對評估的認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序；
　　(5)在對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見時(shí)，評價(jià)已獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
 
　　4、在利用專家工作時(shí)，注冊會計(jì)師為確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍應(yīng)考慮的事項(xiàng)包括：
　　(1)與專家工作相關(guān)的事項(xiàng)的性質(zhì)；
　　(2)與專家工作相關(guān)的事項(xiàng)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；
　　(3)專家的工作在審計(jì)中的重要程度；
　　(4)注冊會計(jì)師對專家以前工作的了解和與之接觸的經(jīng)驗(yàn)；
　　(5)專家是否需要遵守會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序。
 
　　5、注冊會計(jì)師與專家就各自角色和責(zé)任達(dá)成一致意見可能包括下列內(nèi)容：
　　(1)由注冊會計(jì)師還是專家對原始數(shù)據(jù)實(shí)施細(xì)節(jié)測試；
　　(2)同意注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位或其他人員討論專家的工作結(jié)果或結(jié)論，必要時(shí)，包括同意注冊會計(jì)師將專家的工作結(jié)果或結(jié)論的細(xì)節(jié)作為注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見的基礎(chǔ)；
　　(3)將注冊會計(jì)師對專家工作形成的結(jié)論告知專家；
　　(4)就各自的工作底稿的使用和保管達(dá)成一致意見。當(dāng)專家是項(xiàng)目組成員時(shí)，專家的工作底稿是審計(jì)工作底稿的一部分。除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計(jì)工作底稿的一部分。
 
　　6、如專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，應(yīng)采取下列措施之一：
　　(1)就專家擬執(zhí)行的進(jìn)一步工作的性質(zhì)和范圍達(dá)成一致意見；
　　(2)根據(jù)具體情況，實(shí)施追加的審計(jì)程序。
　　(3)如實(shí)施追加的審計(jì)程序，或者通過雇用、聘請其他專家仍不能解決問題，則意味著沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，有必要按照規(guī)定發(fā)表非無保留意見。
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