第十三章 對舞弊和法律法規(guī)的考慮

　　1、在識別由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問的內(nèi)容包括：
　　(1)管理層對財務(wù)報表可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估，包括評估的性質(zhì)、范圍和頻率等；
　　(2)管理層對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程，包括管理層識別出的或注意到的特定舞弊風(fēng)險，或可能存在舞弊風(fēng)險的各類交易、賬戶余額或披露；
　　(3)管理層就其對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程向治理層的通報；
　　(4)管理層就其經(jīng)營理念和道德觀念向員工的通報。
 
　　2、舞弊三因素：動機(jī)或壓力、機(jī)會、態(tài)度或借口。
 
　　3、在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。
 
　　4、應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施：
　　(1)在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果；
　　(2)評價被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息做出虛假報告；
　　(3)在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性。
 
　　5、無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實(shí)施審計程序，用以：
　　(1)測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng)。
　　針對此項(xiàng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：
　?、傧騾⑴c財務(wù)報告過程的人員詢問與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動；
　?、谶x擇在報告期末做出的會計分錄和其他調(diào)整；
　?、劭紤]是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整。
　　(2)復(fù)核會計估計是否存在偏向。
　　在復(fù)核會計估計是否存在偏向時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：
　?、僭u價管理層在做出會計估計時所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向，從而可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。
　　②追溯復(fù)核與以前年度財務(wù)報表反映的重大會計估計相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)。
　　(3)對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由。
 
　　6、如果錯報涉及較高級別的管理層，即使錯報金額對財務(wù)報表的影響并不重大，也可能表明存在更具廣泛影響的問題。此時，注冊會計師應(yīng)采取下列措施：
　　(1)重新評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響；
　　(2)重新考慮此前獲取的證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計證據(jù)的文件和會計記錄的真實(shí)性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性。
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