2014年CPA考試《會計》長期股權(quán)投資學(xué)習(xí)方法

　　長期股權(quán)投資這一章節(jié)變動比較大，對于初次考試的童鞋們來說可能會感到?jīng)]有思路，做題的時候難以理解。因此對于這一章節(jié)，我們首先要理解最基礎(chǔ)的知識——長期股權(quán)投資的初始計量，后續(xù)計量，處置與轉(zhuǎn)換。我們按照這個思路進行學(xué)習(xí)。
 

　　初始計量我們分為了三大部分，同一控制下企業(yè)合并，非同一控制下企業(yè)合并和其他方式。因為合并方式不同，因此處理方式會有差別，但又具有相通點，比如說為合并而發(fā)生的直接相關(guān)費用都計入到管理費用，傭金手續(xù)費沖減資本公積—股本溢價，而差別的地方往往是大家需要注意的問題。做題目的時候我們首先要判斷合并的類型是什么，如果判斷錯誤，往往導(dǎo)致初始成本，后續(xù)計量出現(xiàn)差錯。同一控制下企業(yè)合并，合并成本為合并日以被合并方所有者權(quán)益的賬面價值所占的份額確認(rèn)，而非同一控制下企業(yè)合并則是以公允價值確認(rèn)入賬價值。在進行會計處理的時候，我們需要理解本質(zhì)，同一控制下企業(yè)合并并沒有真正的實現(xiàn)資產(chǎn)的增加或者減少，因此不會產(chǎn)生損益，以資產(chǎn)或者權(quán)益作為對價取得投資時，以資產(chǎn)賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，長期股權(quán)投資的入賬價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入資本公積—股本溢價，不足沖減的沖減留存收益。而非同一控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資以公允價值入賬，因此就會存在作為對價的資產(chǎn)賬面價值與公允價值之間的差額，對于這個差額我們有不同的處理方式，計入營業(yè)外收支，投資收益，確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，這兩種都屬于控制，因此一般采用成本法進行核算計量，其他方式實現(xiàn)的企業(yè)合并，則以實際支付的價款合同約定價格直接確認(rèn)長期股權(quán)投資的入賬價值。
 

　　長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法——成本法和權(quán)益法，對于如何區(qū)分則重在看實質(zhì)，不應(yīng)當(dāng)以占有份額確認(rèn)。取得實質(zhì)上的控制權(quán)才采用成本法，成本法核算相對簡單，一般被投資單位所有者權(quán)益的變動(包括實現(xiàn)利潤)不會對企業(yè)產(chǎn)生影響，只有當(dāng)被投資單位宣告派發(fā)股利的時候企業(yè)才根據(jù)自己持股比例確認(rèn)自己的投資收益，并且需要進行減值測試。如果發(fā)生減值需要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失;對于權(quán)益法，顧名思義，被投資單位所有者權(quán)益的變動，合并方都需要進行相應(yīng)的會計處理，確認(rèn)自己的利益，權(quán)益法下為了更好的區(qū)分各個部分的變動情況設(shè)置了三個明細(xì)科目“成本，損益調(diào)整，其他權(quán)益變動”，如果企業(yè)的初始投資成本大于投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額則確認(rèn)為商譽，不用調(diào)整成本，也就是說是企業(yè)要支付商譽的價值，反之，則確認(rèn)營業(yè)外收入，增加長期股權(quán)投資的賬面價值。對于“損益調(diào)整”科目，我想是大家覺得最難的一個地方，其實主要包括兩個部分的調(diào)整，投資時點調(diào)整為公允價值，內(nèi)部交易損益的調(diào)整，投資時點很好理解，主要是對固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)采用公允價值進行調(diào)整，因為被投資方實現(xiàn)利潤采用的是原賬面價值確認(rèn)的折舊和攤銷，因此我們需要按照公允價值大于賬面價值計提的費用予以扣除，對于實現(xiàn)銷售的存貨的損益進行扣除(公允價值-賬面價值)，投資時點的處理就是如此簡單。對于未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益更好理解，因為內(nèi)部之間的交易編制合并會計報表的時候，如果該交易并未對外出售，則對整體而言損益并沒有真正的實現(xiàn)，因此需要將損益予以抵消(這里還包括對固定資產(chǎn)折舊的處理)，如果以后實現(xiàn)了對外出售，需要將對外出售的部分損益再加回。對于其他權(quán)益變動則處理簡單，直接調(diào)整長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動，確認(rèn)資本公積—其他資本公積。
 

　　長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換是另一大難點和考點，這里需要注意權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法不需要再進行追溯調(diào)整。對于減少投資的，權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法，首先做處置損益，剩余長期股權(quán)投資的賬面價值計入成本法下長期股權(quán)投資入賬價值。追加投資的，則直接以轉(zhuǎn)換前長期股權(quán)投資的賬面價值加上新支付對價的公允價值。成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法則需要追溯調(diào)整。追加投資，需要考慮三個時點，初始投資日，追加投資日以及兩個時點之間的調(diào)整，通常需要對初始投資成本，凈損益和其他權(quán)益變動進行調(diào)整，調(diào)整留存收益、營業(yè)外收入和投資收益。對于減少投資，則需要考慮處置損益，然后用剩余長期股權(quán)投資的賬面價值與剩余持股比例計算的初始投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值比較調(diào)整留存收益或者不調(diào)整，然后對期間按照剩余份額進行凈利潤和所有者權(quán)益變動的調(diào)整。
 

　　對于處置呢，都是按照賬面價值進行結(jié)轉(zhuǎn)，權(quán)益法呢多了一步，就是資本公積—其他資本公積處置的時候要計入投資收益的。

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