如果考試時(shí)沒(méi)有特殊要求,你就按以下步驟做就行,其實(shí)這種按步就搬的方法好記,還不容易漏掉細(xì)節(jié):
 
  步驟一:把子公司的帳面價(jià)值調(diào)為公允(這個(gè)是做在合并報(bào)表子公司那列的那個(gè)調(diào)整分錄的框框里的)
  借:庫(kù)存
  固定資產(chǎn)
  貸:資本公積(告訴你什么項(xiàng)目公允不等于帳面你就調(diào)什么,對(duì)應(yīng)科目全都擠到資本公積里)
 
  步驟二:將對(duì)子公司的的成本調(diào)為權(quán)益法(這個(gè)是做在合并報(bào)表母公司那列的那個(gè)調(diào)整分錄的框框里的)
  借:長(zhǎng)投--損益調(diào)整(各年利潤(rùn)-分配現(xiàn)金股利)*母%
  貸:投資收益
  借:長(zhǎng)投--其他權(quán)益變動(dòng)(資本公積的公允變動(dòng)*母%)
  貸:資本公積--這里的明細(xì)科目有點(diǎn)記不太清楚了
 
  步驟三:開(kāi)始做調(diào)整抵銷分錄(這里涉及到損益類科目都對(duì)第四步的調(diào)整后凈利潤(rùn)有影響,但涉及到“所得稅費(fèi)用和因?yàn)閮?nèi)部銷售有應(yīng)收款而牽扯到抵銷壞帳準(zhǔn)備”這兩點(diǎn)是不考慮的)
  基本的分錄在這里不說(shuō),就說(shuō)幾個(gè)特殊的
  A對(duì)于內(nèi)部賣的存貨
  *9年:
  借:營(yíng)業(yè)收入
  貸:營(yíng)業(yè)成本
  借:營(yíng)業(yè)成本(未賣出去的數(shù)量*毛利)
  貸:存貨
  第二年:
  上面的第二條分錄要換成:
  借:未分配利潤(rùn)
  貸:營(yíng)業(yè)成本(金額不變)
  B對(duì)于內(nèi)部賣來(lái)賣去的資產(chǎn)要補(bǔ)提折舊攤銷時(shí),會(huì)涉及遞延,這里的金額只要用本年內(nèi)的發(fā)生額貸方減借方再乘稅率即可,但算出來(lái)的是余額,要減去上年的余額才是發(fā)生額
  C對(duì)于處置或提前報(bào)廢的固定資產(chǎn),只要將原抵銷分錄中的固定資產(chǎn)科目換成營(yíng)業(yè)外收入
  D順流時(shí)
  借:營(yíng)業(yè)收入(賣價(jià))
  貸:營(yíng)業(yè)成本(買價(jià))
  貸:存貨(差額)
  逆流時(shí):
  借:長(zhǎng)投(未實(shí)現(xiàn)交易*母%)
  貸:存貨
  此時(shí)就可以得到調(diào)整后凈利潤(rùn),接下來(lái)的抵銷分錄中涉及到損益的,不影響此處的利潤(rùn)
  E有內(nèi)部債券投資時(shí)
  借:應(yīng)付債券(期末攤余成本)
  貸:持有至到期投資(期末攤余成本)
  借:投資收益(期初攤余成本*實(shí)%)
  貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用
  借:應(yīng)付利息(面值*票%)
  貸:應(yīng)收利息
 
  步驟四:母公司的長(zhǎng)投與子公司所有者權(quán)益抵銷
  借:股本(子公司年末數(shù))
  資本公積(年初數(shù)+評(píng)估增值 本年發(fā)生數(shù))
  盈余公積(子公司年初數(shù) 本年提取數(shù))
  未分配利潤(rùn)--年末(子公司年初數(shù) 調(diào)整后凈利潤(rùn)-提取盈余-分配現(xiàn)股)
  商譽(yù)[經(jīng)過(guò)一系列調(diào)整后最終的長(zhǎng)投金額-(上面從股本一直加到未分配利潤(rùn))*母%]
  貸:長(zhǎng)投(經(jīng)過(guò)一系列調(diào)整后最終的長(zhǎng)投金額)
  貸:少數(shù)股東權(quán)益(上面從股本一直加到未分配利潤(rùn))*子%
 
  步驟五:將投資收益抵銷
  借:投資收益(調(diào)整后凈利潤(rùn)*母%)
  少數(shù)股東損益(調(diào)整后凈利潤(rùn)*子%)
  未分配利潤(rùn)--年初(抄上年)
  貸:提取盈余公積(本年提取數(shù))
  向所有者(或股東)分配
  未分配利潤(rùn)--年末(抄上筆分錄商譽(yù)上面的那個(gè)數(shù)字)
  基本就這五步,只要中間別漏掉一筆,最終答案就是平的。

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  高清網(wǎng)課:注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試網(wǎng)絡(luò)課程       考試信息:2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名時(shí)間3月31日-4月25日