問(wèn)：荊門(mén)2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主觀題常見(jiàn)考點(diǎn)是什么呢？
答：一、函證
每年必考簡(jiǎn)答題，尤其是今年函證的問(wèn)題還涉及到審計(jì)問(wèn)題解答。一般函證的簡(jiǎn)答題既涉及到第三章純函證的事項(xiàng)，也會(huì)結(jié)合第九章中的應(yīng)收賬款函證的事項(xiàng)。下面通過(guò)舉例來(lái)說(shuō)明一下函證的問(wèn)題。
1、銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息的函證要求。
如果題目中說(shuō)明被審計(jì)單位的銀行存款的有些賬戶是零余額的或者是在本期注銷(xiāo)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有將其列入函證范圍這種做法是不恰當(dāng)?shù)?。審?jì)準(zhǔn)則要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。
2、函證實(shí)施過(guò)程的控制。
(1)如果題中說(shuō)明被詢證者將詢證函寄到被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將詢證函由被審計(jì)單位取回，納入審計(jì)工作底稿中，這是不合適的，因?yàn)楸粚徲?jì)單位可能將詢證函拆開(kāi)篡改詢證函。應(yīng)在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函。這個(gè)考點(diǎn)是非常經(jīng)典的。
(2)如果題中說(shuō)明由被審計(jì)單位人員代寄詢證函，或者利用被審計(jì)單位在郵局專設(shè)的郵箱郵寄詢證函也是不行的(涉及到審計(jì)問(wèn)題解答——通過(guò)郵寄方式發(fā)出詢證函時(shí)采取的控制措施)?？赡軐?dǎo)致被審計(jì)單位將詢證函扣留而不發(fā)出或更改詢證函信息。正確的做法是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在核實(shí)由被審計(jì)單位提供的被詢證者的聯(lián)系方式后，不使用被審計(jì)單位本身的郵寄設(shè)施，而是獨(dú)立寄發(fā)詢證函(比如，直接在郵局投遞
(3)審計(jì)問(wèn)題解答中涉及到的跟函問(wèn)題，去年就考了一個(gè)類(lèi)似跟函的點(diǎn)。原事項(xiàng)為“甲公司為該銀行重要客戶，有業(yè)務(wù)專員上門(mén)辦理各類(lèi)業(yè)務(wù)。2013年2月18日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理陪同下將函證交予上門(mén)辦理業(yè)務(wù)的銀行業(yè)務(wù)專員。銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場(chǎng)蓋章回函，函證結(jié)果滿意”。此題與跟函相似，銀行業(yè)務(wù)員來(lái)辦理業(yè)務(wù)，手中也沒(méi)有被函證信息的資料，當(dāng)場(chǎng)回函，并沒(méi)有經(jīng)過(guò)核實(shí)，故回函不可靠。那如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師跟隨前來(lái)辦理業(yè)務(wù)的人員去被詢證者那函證，然后讓該人員將回函帶回事務(wù)所可以嗎?可以。那如果是由被審計(jì)單位人員陪同注冊(cè)會(huì)計(jì)師前往被詢證者詢證，然后讓該陪同人員將回函帶回事務(wù)所呢?這就不行了，這可能導(dǎo)致被審計(jì)單位人員途中篡改回函。反正就是不能讓被審計(jì)單位的人員接觸到詢證函及其回函。如果要有被審計(jì)單位人員陪同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要在整個(gè)過(guò)程中保持對(duì)詢證函的控制，以保證回函的可靠性。
3、應(yīng)收賬款函證
審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或函證很可能無(wú)效;如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。關(guān)于替代審計(jì)程序，可以檢查期后收款憑證，還可能檢查發(fā)運(yùn)憑證、客戶的簽收單等，但不能僅僅檢查銷(xiāo)售發(fā)票(因銷(xiāo)售發(fā)票是內(nèi)部證據(jù)，可靠性不強(qiáng))。
二、審計(jì)抽樣
雖然在2013年本章沒(méi)有涉及簡(jiǎn)答題，但不排除今年還會(huì)出簡(jiǎn)答題。由于PPS抽樣已經(jīng)被刪的體無(wú)完膚了，所以不可能再考簡(jiǎn)答題了，傳統(tǒng)變量也被刪掉了一部分，而且在2011和2012連續(xù)考了兩年傳統(tǒng)變量抽樣，所以本章如果考簡(jiǎn)答題，*5的可能就是屬性抽樣和非傳統(tǒng)變量抽樣。
1、屬性抽樣
關(guān)于屬性抽樣，是以被審計(jì)單位內(nèi)部控制規(guī)定為主線的，沒(méi)按照要求的規(guī)定執(zhí)行那就屬于控制偏差。
2、非傳統(tǒng)變量抽樣
關(guān)于非統(tǒng)計(jì)變量抽樣，至今還未考過(guò)簡(jiǎn)答題，但今年形勢(shì)對(duì)其特別有利，也該輪到他登場(chǎng)了吧。估計(jì)樣本規(guī)模的模型要記住，如果考到非傳統(tǒng)變量抽樣的簡(jiǎn)答題，這個(gè)是必考的。然后注意用這個(gè)模型計(jì)算出來(lái)的樣本規(guī)模還要根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷去調(diào)整，調(diào)整的幅度為10%~50%，如果題中給出的不在這個(gè)范圍，那就存在問(wèn)題。
三、存貨監(jiān)盤(pán)
每年必考簡(jiǎn)答題。存貨監(jiān)盤(pán)處處是考點(diǎn)，從存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃到存貨監(jiān)盤(pán)程序再到特殊情況的處理，全部要掌握。特此提醒下，遇到存貨監(jiān)盤(pán)的問(wèn)題，尤其是特殊類(lèi)型存貨的監(jiān)盤(pán)，千萬(wàn)不能被他的架勢(shì)嚇倒，要尋找突破點(diǎn)，尤其是特殊類(lèi)型的存貨監(jiān)盤(pán)，比如某年涉及到利用磅秤監(jiān)盤(pán)海產(chǎn)品，初一看到，不知道如何下手，但再仔細(xì)看題，要用磅秤測(cè)量，那不就屬于教材P255的表11-4使用磅秤測(cè)量的存貨了嗎?還考到過(guò)蘋(píng)果、蘋(píng)果汁的監(jiān)盤(pán)以及堆積型存貨的監(jiān)盤(pán)，這些其實(shí)并不難，關(guān)鍵是要找題眼。
四、舞弊
本章可考簡(jiǎn)答題?？键c(diǎn)主要涉及舞弊三因素和針對(duì)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序。
1、舞弊三因素
涉及到教材P279表13-1，尤其以動(dòng)機(jī)或壓力、機(jī)會(huì)為主，此表格大家一定要反復(fù)地理解。
2、針對(duì)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序
無(wú)論對(duì)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要設(shè)計(jì)和實(shí)施的三種審計(jì)程序包括每種審計(jì)程序具體包括的內(nèi)容都要全面掌握。比如考試中對(duì)測(cè)試會(huì)計(jì)分錄只給出了兩個(gè)小程序，然后問(wèn)我們對(duì)不對(duì)，然后說(shuō)明理由，這就是讓我們將剩余那條補(bǔ)上。
五、對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮
本章在2013年也未涉及簡(jiǎn)答題，但2011、2012年可是連續(xù)考了兩年的簡(jiǎn)答題，本章的簡(jiǎn)答題中規(guī)中矩，基本涉及到*9節(jié)重要組成部分和非重要組成部分的識(shí)別、第五節(jié)了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師、第六節(jié)重要性和第七節(jié)針對(duì)重要組成部分執(zhí)行的審計(jì)工作和非重要組成部分執(zhí)行的審計(jì)工作。
1、關(guān)于重要組成部分的識(shí)別
重要組成部分分為兩種，一種是屬于財(cái)務(wù)重大性的重要組成部分，另一種是屬于帶有特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分。財(cái)務(wù)重大性的重要組成部分一般是基準(zhǔn)(資產(chǎn)、收入、利潤(rùn)等)的15%以上，特別風(fēng)險(xiǎn)一般有特殊的退貨安排、使用衍生工具交易、外匯交易等。
2、了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師
這塊兒的熱點(diǎn)問(wèn)題如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求、或集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和所處監(jiān)管環(huán)境的疑慮。如果是對(duì)上述這些存有重大疑慮(獨(dú)立性的問(wèn)題沒(méi)有商量余地，并非重大疑慮也不行)，那么沒(méi)有方法解決，只能集團(tuán)項(xiàng)目組親自獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);如果并非重大疑慮(不包括獨(dú)立性)，那么有三種解決方法：一是參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，二是實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，三是追加實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序予以消除。
3、針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施
對(duì)于具有財(cái)務(wù)重大性的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì);對(duì)于存在特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：(1)使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì);(2)針對(duì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì);(3)針對(duì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)或多個(gè)賬戶、披露事項(xiàng)實(shí)施特定的審計(jì)程序。
六、審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)
近三年并沒(méi)有涉及到會(huì)計(jì)估計(jì)的簡(jiǎn)答題，但今年要注意一下。主觀題可能會(huì)涉及到應(yīng)對(duì)評(píng)估的與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序。首先對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的四種程序本身就可以作為一個(gè)考點(diǎn)，比如題中給出了風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施包括關(guān)注審計(jì)報(bào)告日之前發(fā)生的事項(xiàng)、測(cè)試作出的估計(jì)和所依據(jù)的數(shù)據(jù)以及測(cè)試與作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制，然后讓挑錯(cuò)。那就把最后一點(diǎn)作出估計(jì)以評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)補(bǔ)上;或者單獨(dú)拿作出估計(jì)以評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)作為一個(gè)點(diǎn)命題，比如讓說(shuō)明可以將區(qū)間估計(jì)的區(qū)間縮小至某一區(qū)域，使該區(qū)域內(nèi)所有結(jié)果視為合理的方法。這些都要求大家精準(zhǔn)記憶。
七、關(guān)聯(lián)方的審計(jì)
關(guān)聯(lián)方的審計(jì)今年必然會(huì)成為考試的重點(diǎn)，一來(lái)關(guān)聯(lián)方交易屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，容易舞弊，這是由其業(yè)務(wù)的性質(zhì)決定的;二來(lái)該問(wèn)題涉及到審計(jì)問(wèn)題解答，故該考點(diǎn)非常重要，準(zhǔn)備一道簡(jiǎn)答題。
本部分的考點(diǎn)也集中于針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，而且考法與會(huì)計(jì)估計(jì)類(lèi)似，都是本身應(yīng)對(duì)措施有幾條，然后題中只給出一部分，然后讓挑錯(cuò)。那就把剩余的部分補(bǔ)上唄。這就要求我們要多背。比如如果識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施要背下來(lái)，而且順序不能錯(cuò)，比如題中說(shuō)先要求管理層按規(guī)定識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，那就不對(duì)，應(yīng)該是先立即向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)。再比如識(shí)別出超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的交易后的措施，包括各個(gè)措施里面的具體措施都要記住。
八、考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)
持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)可能會(huì)涉及到兩類(lèi)主觀題，一類(lèi)是在綜合題中出現(xiàn)影響到企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的重大疑慮的事項(xiàng)，該事項(xiàng)引起的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)往往是報(bào)表層的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)此類(lèi)題應(yīng)熟悉導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的具體21種情形，尤其是財(cái)務(wù)方面的11種情形;還有一類(lèi)主觀題主要以簡(jiǎn)答題的形式出現(xiàn)，即確定持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)對(duì)于審計(jì)報(bào)告的影響。要分清被審計(jì)單位作出的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性充分披露、未充分披露、多項(xiàng)重大不確定性、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不適當(dāng)?shù)葢?yīng)出具的審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型。該部分涉及到的審計(jì)報(bào)告要背下來(lái)。
九、審計(jì)報(bào)告
既可以考簡(jiǎn)答題，又可以在綜合題中涉及。簡(jiǎn)答題可能會(huì)結(jié)合持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)考查，綜合題則是結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)考查。對(duì)于審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)段和導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)段要求背下來(lái)。
十、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)
綜合題主要考點(diǎn)。一般*9問(wèn)都是問(wèn)逐項(xiàng)指出是否存在重大錯(cuò)報(bào)，如果存在重大錯(cuò)報(bào)，指出評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的哪些項(xiàng)目的哪些認(rèn)定。第二問(wèn)指出給定的審計(jì)程序?qū)υu(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接有效。
基本思路是：
?、俑鶕?jù)程序的對(duì)象確定財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。
非常簡(jiǎn)單，比如題中說(shuō)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，那么財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目就是應(yīng)收賬款。
?、诟鶕?jù)程序的性質(zhì)確定認(rèn)定
看給定的程序證明的認(rèn)定是否與評(píng)估的該財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的認(rèn)定一致。
?、鄞_定是否直接涉及導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的具體原因
就是導(dǎo)致該財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的根源是否一致。這一點(diǎn)至關(guān)重要。比如導(dǎo)致*9問(wèn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是由A產(chǎn)品高估毛利率引起的，給出的應(yīng)對(duì)程度是計(jì)算B產(chǎn)品的毛利率然后與上年或同行業(yè)毛利率比較，那本事項(xiàng)的根源就對(duì)不上，所以就是無(wú)效程序。
十一、獨(dú)立性
本部分每年一道簡(jiǎn)答題，主要以獨(dú)立性的考查為主，偶爾可能會(huì)涉及到第二十一章內(nèi)容。涉及的試題靈活性較大，不是僅僅靠背教材就能搞定的，其中以經(jīng)濟(jì)利益、與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系、與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系以及為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)為考試的重點(diǎn)。
1、經(jīng)濟(jì)利益
掌握下面四種情況：
(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益?？荚嚂r(shí)可能會(huì)加入關(guān)聯(lián)實(shí)體。
(2)當(dāng)一個(gè)實(shí)體在審計(jì)客戶中擁有控制性權(quán)益，并且審計(jì)客戶對(duì)該實(shí)體重要時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得在該實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。
(3)當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個(gè)分部時(shí)，其他合伙人或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。
(4)為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。
2、與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系
重點(diǎn)關(guān)注前任合伙人、前任成員加入審計(jì)客戶擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，前任合伙人、前任成員加入潛在客戶，與審計(jì)客戶協(xié)商受雇于該客戶，前任高級(jí)合伙人加入審計(jì)客戶擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工的冷卻期要求，關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入審計(jì)客戶擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工的冷卻期要求以及最近曾經(jīng)擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工。
3、與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系
重點(diǎn)掌握關(guān)鍵審計(jì)合伙人定期輪換的一般要求、特殊情況的規(guī)定。
4、為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)
重點(diǎn)關(guān)注管理層職責(zé)，管理層的六個(gè)職責(zé)要記住，承擔(dān)了管理層職責(zé)，那就會(huì)影響?yīng)毩⑿裕热缲?fù)責(zé)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制。
最后祝大家順利通過(guò)2014年注會(huì)《審計(jì)》考試！
名人名言：你經(jīng)歷的所有的困苦都是有意義的，因?yàn)檫@是你要承擔(dān)重任的先兆。
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