第八章　審計(jì)抽樣
　　1.審計(jì)抽樣的作用
　　審計(jì)抽樣能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)所選取項(xiàng)目(認(rèn)定層次)某一特征的審計(jì)證據(jù)，以形成或有助于形成有關(guān)總體的結(jié)論。
　　(所測試的某一認(rèn)定控制運(yùn)行是否有效;或者所測試的某一認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào))。
 
　　2.審計(jì)抽樣的定義
　　審計(jì)抽樣(即抽樣)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。
 
　　3.測試應(yīng)付賬款的低估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將后來支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對(duì)賬單、沒有銷售發(fā)票對(duì)應(yīng)的收貨報(bào)告，或能提供低估應(yīng)付賬款的審計(jì)證據(jù)的其他總體定義為總體，而不是將應(yīng)付賬款清單定義為總體。
 
　　4.定義抽樣單元
　　(1)在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的文件資料。
　　(2)在細(xì)節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至為每個(gè)貨幣單元(PPS抽樣)。
 
　　5.計(jì)算總體偏差率上限得出的結(jié)論：可容忍偏差率7%
　　⑴如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師測試55個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn)0個(gè)偏差
　　總體偏差率上限(MDR)= 4.18%
　　總體偏差率(4.18%)小于可容忍偏差率(7%),可以得出以下結(jié)論：
　　(1)總體實(shí)際偏差率超過4.18%的風(fēng)險(xiǎn)為10%，即有90%的把握保證總體實(shí)際偏差率不超過4.18%;
　　(2)總體的實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很小，總體可以接受;
　　(3)證實(shí)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)了解內(nèi)部控制是有效性的結(jié)論恰當(dāng)，計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平(Y=K/X中的X)也是適當(dāng)?shù)?，無需擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍，無需修改審計(jì)計(jì)劃。
　　2.測試55個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏差,公式法計(jì)算偏差率
　　總體偏差率上限(MDR)=9.64%
　　總體偏差率(9.64%)大于可容忍偏差率(7%),可以得出以下結(jié)論：
　　(1)總體實(shí)際偏差率超過9.64%的風(fēng)險(xiǎn)為10%;
　　(2)在可容忍偏差率7%的情況下，總體的實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很大，總體不能接受;
　　(3)樣本結(jié)果(9.64%﹥7%)不支持在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解時(shí)控制運(yùn)行有效性的評(píng)估，計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平(Y=K/X中的X)不是適當(dāng)?shù)?，注?cè)會(huì)計(jì)師需要擴(kuò)大原擬定的實(shí)質(zhì)性程序范圍，修改審計(jì)計(jì)劃。
 
　　6.在控制測試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣如何確定樣本規(guī)模
　　根據(jù)控制執(zhí)行頻率和控制發(fā)生總次數(shù)進(jìn)行職業(yè)判斷確定本次控制測試的樣本規(guī)模。
 
　　7.在控制測試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣評(píng)價(jià)結(jié)果
　　(1)如果25個(gè)樣木中沒有發(fā)現(xiàn)偏差，那么控制測試的樣本結(jié)果支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平。
　　(2)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師測試25個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn)1個(gè)偏差：
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師有兩種處理辦法：
　　其一，認(rèn)為控制沒有有效運(yùn)行，控制測試樣本結(jié)果不支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，因而提髙重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，增加對(duì)相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序;
　　其二，再測試25個(gè)樣本，如果其中沒有再發(fā)現(xiàn)偏差，也可以得出樣本結(jié)果支持控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估結(jié)果，反之則證明控制無效。

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