第八章　審計抽樣
　　1.審計抽樣的作用
　　審計抽樣能夠使注冊會計師獲取和評價有關(guān)所選取項目(認(rèn)定層次)某一特征的審計證據(jù)，以形成或有助于形成有關(guān)總體的結(jié)論。
　　(所測試的某一認(rèn)定控制運行是否有效;或者所測試的某一認(rèn)定是否存在重大錯報)。
 
　　2.審計抽樣的定義
　　審計抽樣(即抽樣)，是指注冊會計師對具有審計相關(guān)性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會，為注冊會計師針對整個總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。
 
　　3.測試應(yīng)付賬款的低估，注冊會計師應(yīng)將后來支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對賬單、沒有銷售發(fā)票對應(yīng)的收貨報告，或能提供低估應(yīng)付賬款的審計證據(jù)的其他總體定義為總體，而不是將應(yīng)付賬款清單定義為總體。
 
　　4.定義抽樣單元
　　(1)在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的文件資料。
　　(2)在細(xì)節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄，甚至為每個貨幣單元(PPS抽樣)。
 
　　5.計算總體偏差率上限得出的結(jié)論：可容忍偏差率7%
　?、湃绻詴嫀煖y試55個樣本，發(fā)現(xiàn)0個偏差
　　總體偏差率上限(MDR)= 4.18%
　　總體偏差率(4.18%)小于可容忍偏差率(7%),可以得出以下結(jié)論：
　　(1)總體實際偏差率超過4.18%的風(fēng)險為10%，即有90%的把握保證總體實際偏差率不超過4.18%;
　　(2)總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很小，總體可以接受;
　　(3)證實了注冊會計師在風(fēng)險評估程序時了解內(nèi)部控制是有效性的結(jié)論恰當(dāng)，計劃審計工作時評估的重大錯報風(fēng)險水平(Y=K/X中的X)也是適當(dāng)?shù)?，無需擴大實質(zhì)性程序范圍，無需修改審計計劃。
　　2.測試55個樣本，發(fā)現(xiàn)2個偏差,公式法計算偏差率
　　總體偏差率上限(MDR)=9.64%
　　總體偏差率(9.64%)大于可容忍偏差率(7%),可以得出以下結(jié)論：
　　(1)總體實際偏差率超過9.64%的風(fēng)險為10%;
　　(2)在可容忍偏差率7%的情況下，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很大，總體不能接受;
　　(3)樣本結(jié)果(9.64%﹥7%)不支持在計劃審計工作時對內(nèi)部控制了解時控制運行有效性的評估，計劃審計工作時評估的重大錯報風(fēng)險水平(Y=K/X中的X)不是適當(dāng)?shù)?，注冊會計師需要擴大原擬定的實質(zhì)性程序范圍，修改審計計劃。
 
　　6.在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣如何確定樣本規(guī)模
　　根據(jù)控制執(zhí)行頻率和控制發(fā)生總次數(shù)進(jìn)行職業(yè)判斷確定本次控制測試的樣本規(guī)模。
 
　　7.在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣評價結(jié)果
　　(1)如果25個樣木中沒有發(fā)現(xiàn)偏差，那么控制測試的樣本結(jié)果支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風(fēng)險的評估水平。
　　(2)如果注冊會計師測試25個樣本，發(fā)現(xiàn)1個偏差：
　　注冊會計師有兩種處理辦法：
　　其一，認(rèn)為控制沒有有效運行，控制測試樣本結(jié)果不支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風(fēng)險的評估水平，因而提髙重大錯報風(fēng)險評估水平，增加對相關(guān)賬戶的實質(zhì)性程序;
　　其二，再測試25個樣本，如果其中沒有再發(fā)現(xiàn)偏差，也可以得出樣本結(jié)果支持控制運行有效性和重大錯報風(fēng)險的初步評估結(jié)果，反之則證明控制無效。

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