第七章　審計證據(jù)
　　1.確定審計證據(jù)相關(guān)性時應(yīng)當(dāng)考慮的因素：
　　(1)特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān);
　　(2)有關(guān)某一特定認定(如存貨的存在認定)的審計證據(jù)，不能替代與其他認定(如該存貨的計價認定)相關(guān)的審計證據(jù);
　　(3)不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)可能有與同一認定相關(guān)。
 
　　2.函證的對象
　　(1)函證銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息;
　　(2)函證應(yīng)收賬款;
　　(3)可以實施函證的其他財務(wù)報表項目。
 
　　3.函證應(yīng)收賬款
　　(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證。(2)對應(yīng)收賬款擬不實施函證例外情形：①根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要;②注冊會計師認為函證很可能無效。(3)如果認為函證很可能無效，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序。(4)針對應(yīng)收賬款存在認定的替代程序。
 
　　4.特定函證選取的特定項目：
　　(1)金額較大的項目
　　(2)賬齡較長的項目
　　(3)交易頻繁但期末余額較小的項目
　　(4)重大關(guān)聯(lián)方交易
　　(5)重大或異常的交易
　　(6)可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易
 
　　5.管理層要求不實施函證時的處理
　　(1)分析管理層要求不實施函證的原因：當(dāng)被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分析管理層要求不實施函證的原因，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：
　　①管理層是否誠信;
　?、谑欠窨赡艽嬖谥卮蟮奈璞谆蝈e誤;
　?、厶娲鷮徲嫵绦蚰芊裉峁┡c這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
　?、迫绻J為管理層的要求合理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
　?、侨绻J為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。
 
　　6.影響函證可靠性的因素
　?、藕C的方式;⑵以往審計或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗;⑶擬函證信息的性質(zhì);⑷選擇被詢證者的適當(dāng)性;⑸被詢證者易于回函的信息類型。
 
　　7.采用消極的函證方式：
　　(1)重大風(fēng)險評估為低水平
　　(2)涉及大量余額較小的賬戶
　　(3)預(yù)期不存在大量的錯誤
　　(4)沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。
 
　　8.評價函證的可靠性考慮的因素：
　　(1)對詢證函的設(shè)計、發(fā)出及收回的控制情況
　　(2)被詢證者的勝任能力、獨立性、授權(quán)回函情況、對函證項目的了解及其客觀性
　　(3)被審計單位施加的限制或回函中的限制

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