1.甲公司、乙公司2007年度和2008年度的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
（1）2007年6月2日，乙公司欠安達(dá)公司4600萬(wàn)元貸款到期，因現(xiàn)金流量短缺無(wú)法償付，當(dāng)日，安達(dá)公司以3000萬(wàn)元的價(jià)格將該債權(quán)出售甲公司，6月2日，甲公司與乙公司就該債權(quán)債務(wù)達(dá)成協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：乙公司以一棟房產(chǎn)償還所欠債務(wù)的60%；余款延期至2007年11月2日償還，延期還款期間不計(jì)利息，協(xié)議于當(dāng)日生效，前述房產(chǎn)的相關(guān)資料如下：
①乙公司用作償債的房產(chǎn)于2000年12月取得并使用，原價(jià)為1800萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
②2007年6月2日，甲公司和乙公司辦理了該房產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。當(dāng)日，該房產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。
③甲公司將自乙公司取得的房產(chǎn)作為管理部門的辦公用房，預(yù)計(jì)尚可使用13.5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2007年11月2日，乙公司以銀行錯(cuò)款償付所欠甲公司剩余債務(wù)。
（2）2007年6月12日，經(jīng)乙公司股東會(huì)同意，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股東轉(zhuǎn)讓協(xié)議，有關(guān)資料如下：
①以經(jīng)有資質(zhì)的評(píng)估公司評(píng)估后的2007年6月20日乙公司經(jīng)資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值為基礎(chǔ)，甲公司以3800萬(wàn)元的價(jià)格取得乙公司15%的股權(quán)。
②該協(xié)議于6月26日分別經(jīng)甲公司、丙公司股東會(huì)批準(zhǔn)，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部?jī)r(jià)款，并于當(dāng)日辦理了乙公司的股權(quán)變更手續(xù)。
③甲公司取得乙公司15%股權(quán)后，要求乙公司對(duì)其董事會(huì)進(jìn)行改選。2007年7月1日，甲公司向乙公司排出一名董事。
④2007年7月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為22000萬(wàn)元，除下列資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)格相同：
| 項(xiàng)目 | 成本 | 預(yù)計(jì)使用年限 | 公允價(jià)值 | 預(yù)計(jì)尚可使用年限 |
| 固定資產(chǎn) | 2000 | 10 | 3200 | 8 |
| 無(wú)形資產(chǎn) | 1200 | 6 | 1800 | 5 |
（3）2007年7至12月，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元。除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，乙公司于2007年8月購(gòu)入某公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)，實(shí)際成本為650萬(wàn)元，至2007年12月31日尚未出售，公允價(jià)值為950萬(wàn)元。
2008年1至6月，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1600萬(wàn)元，上年末持有的可供出售金融資產(chǎn)至6月30日未予出售，公允價(jià)值為910萬(wàn)元。
（4）2008年5月10日，經(jīng)乙公司股東同意，甲公司與乙公司的股東丁公司簽訂協(xié)議，購(gòu)買丁公司持有的乙公司40%股權(quán)，2008年5月28日，該協(xié)議分別經(jīng)甲公司、丁公司股東會(huì)批準(zhǔn)。相關(guān)資料如下：
①甲公司以一宗土地使用權(quán)和一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)。20×8年7月1日，甲公司和丁公司辦理完成了土地使用權(quán)人變更手續(xù)和交易性金融資產(chǎn)的變更登記手續(xù)。上述資產(chǎn)在20×8年7月1晶的賬面價(jià)值及公允價(jià)值如下（單位：萬(wàn)元）：
| 項(xiàng)目 | 歷史成本 | 累計(jì)攤銷 | 公允價(jià)值 |
| 土地使用 | 1000 | 0 | 13000 |
| 項(xiàng)目 | 成本 | 累計(jì)已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益 | 公允價(jià)值 |
| 交易性金融資產(chǎn) | 800 | 200 | 1200 |
③20×8年7月1日，乙公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬(wàn)元。
（5）其他有關(guān)資料：
①本題不考慮所得稅及其他剩影響。
②本題假定甲公司與安達(dá)公司、丙公司丁公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
③在甲公司取得對(duì)乙公司投資后，乙公司未曾分派現(xiàn)金股利。
④本題中甲公司、乙公司均按年度凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
⑤本題假定乙公司在債務(wù)重組后按照未來(lái)支付金額計(jì)量重組后債務(wù)，不考慮折現(xiàn)因素。
要求：
（1）就資料（1）所述的交易或事項(xiàng)，分別編制甲公司、乙公司20×7年與該交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）就資料（2）與（3）所述的交易或事項(xiàng)：
①編制甲公司應(yīng)取得對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄，判斷該長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說(shuō)明理由。
②計(jì)算甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)20×7年應(yīng)確認(rèn)的投資收益、該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資20×7年12月31日的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
③計(jì)算甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資20×8年1至6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益、該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資20×8年6月30日的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（3）就資料（4）所述的交易或事項(xiàng)，編制甲公司取得乙公司40%長(zhǎng)期股權(quán)投資并形成企業(yè)合并時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（4）計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購(gòu)買乙公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。
【答案】
（1）甲公司的會(huì)計(jì)分錄：
20×7年6月2日：
借：應(yīng)收賬款 4600
貸：銀行存款 3000
營(yíng)業(yè)外收入 1600
借：固定資產(chǎn) 2000
應(yīng)收賬款――債務(wù)重組 1840（4600×40%）
營(yíng)業(yè)外支出--債務(wù)重組損失 760
貸：應(yīng)收賬款 4600
20×7年11月2日：
借：銀行存款 1840
貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組 1840
20×7年末：
借：管理費(fèi)用 74.07（2000/13.5/12×6/12）
貸：累計(jì)折舊 74.07
乙公司的分錄：
20×7年6月2日：
借：應(yīng)付賬款—安達(dá)公司 4600
貸：應(yīng)付賬款—甲公司 4600
借：固定資產(chǎn)清理 1215
累計(jì)折舊 585（1800/20×6.5）
貸：固定資產(chǎn) 1800
借：應(yīng)付賬款—甲公司 4600
貸：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組 1840
固定資產(chǎn)清理 2000
營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 760
借：固定資產(chǎn)清理 785
貸：營(yíng)業(yè)外收入――處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 785
20×7年11月2日：
借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組 1840
貸：銀行存款 1840
（2）①長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，因?yàn)榧坠救〉霉蓹?quán)后，要求乙公司對(duì)其董事會(huì)進(jìn)行改選，且向乙公司董事會(huì)派出一名董事，對(duì)乙公司應(yīng)具有重大影響。
判斷標(biāo)準(zhǔn)參考：
2008年教材P97倒數(shù)第10行。
2009年教材P80倒數(shù)第六自然段。
分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（成本） 3800
貸：銀行存款 3800
②20×7年末：
乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝1200－（3200/8－2000/10）/2－（1800/5－1200/6）/2＝1020（萬(wàn)元），甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1020×15%=153萬(wàn)元。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（損益調(diào)整） 153
貸：投資收益 153
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 45
貸：資本公積 45
長(zhǎng)期股權(quán)投資20×7年末的賬面價(jià)值＝3800+153+45＝3998（萬(wàn)元）
③20×8年6月30日：
乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝1600－（3200/8－2000/10）/2－（1800/5－1200/6）/2＝1420（萬(wàn)元），甲公司20×8年1～6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1420×15%=213萬(wàn)元。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（損益調(diào)整） 213
貸：投資收益 213
借：資本公積 6
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 6
長(zhǎng)期股權(quán)投資20×8年6月30日的賬面價(jià)值＝3998+213－6＝4205（萬(wàn)元）
（3）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司 14200（1200+13000）
累計(jì)攤銷 1000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
貸：無(wú)形資產(chǎn) 8000
營(yíng)業(yè)外收入 6000
交易性金融資產(chǎn)――成本 800
――公允價(jià)值變動(dòng) 200
投資收益 400
購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法，需要進(jìn)行追溯調(diào)整：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司 3800
盈余公積 15.3
利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 137.7
投資收益 213
資本公積 39
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本 3800
――（損益調(diào)整） 366
――（其他權(quán)益變動(dòng)） 39
（4）初始投資產(chǎn)生的商譽(yù)＝3800－22000×15％＝500（萬(wàn)元）
追加投資時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)＝14200－30000×40％＝2200（萬(wàn)元）
購(gòu)買日因購(gòu)買乙公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)＝500+2200＝2700（萬(wàn)元）
