審計是一個實務(wù)性較強的課程，特別是財務(wù)報表審計實務(wù)內(nèi)容豐富。在把握基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上，要求能夠熟練運用審計理論結(jié)合會計實務(wù)，并要有綜合分析能力。因此，在通讀教材的前提下，應(yīng)多做一些練習(xí)題，把審計案例中審計思路的來龍去脈弄懂，并能熟練、靈活運用于不同公司的財務(wù)報表審計實務(wù)中，在做題的過程中善于總結(jié)和歸納。
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(1)實質(zhì)性分析程序針對的是評估的認定層次重大錯報風(fēng)險；
(2)實質(zhì)性分析程序?qū)?yīng)于細節(jié)測試；
(3)用作實質(zhì)性程序的“分析程序”需要考慮的四個因素。
實質(zhì)性分析程序的總體要求、運用條件、局限性、考慮因素等內(nèi)容，歸納如下表。
| 事項 | 要求與內(nèi)容 |
| 總體要求 | 應(yīng)當針對評估的認定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施實質(zhì)性程序（教材8.4） |
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運用條件 （針對細節(jié)測試） |
（1）當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序 （2）實質(zhì)性分析程序不僅僅是細節(jié)測試的一種補充，在某些審計領(lǐng)域，如果重大錯報風(fēng)險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計師可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) |
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局限性 （針對細節(jié)測試） |
（1）并不適用于所有的財務(wù)報表認定 （2）實質(zhì)性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱 |
| 考慮因素 |
（1）對特定認定的考慮（1/4） （2）對使用數(shù)據(jù)可靠性的要求（2/4） （3）評價預(yù)期值的準確程度（3/4） （4）對可接受的差異額的考慮（4/4） |
| 對特定認定的考慮（1/4） |
（1）評估的重大錯報風(fēng)險水平越高，注冊會計師越應(yīng)當謹慎使用 （2）在針對同一認定實施細節(jié)測試時，特定的實質(zhì)性分析程序可能視為是適當?shù)?。例如，注冊會計師在對?yīng)收賬款余額的計價認定獲取審計證據(jù)時，除了對期后收到的現(xiàn)金實施細節(jié)測試外，也可以對應(yīng)收賬款的賬齡實施實質(zhì)性分析程序，以確定應(yīng)收賬款的可收回性 |
| 對使用數(shù)據(jù)可靠性的要求（2/4） |
（1）可獲得信息的來源。數(shù)據(jù)來源的客觀性或獨立性越強，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將越高；不同來源的數(shù)據(jù)相互印證比單一來源的數(shù)據(jù)更可靠 （2）可獲得信息的可比性。實施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性（“風(fēng)馬牛”） （3）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性（“認定”） （4）與信息編制相關(guān)的控制，用以確保信息完整、準確和有效 |
| 評價預(yù)期值的準確程度（3/4） |
（1）對預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測的準確性。例如，與各年度的研究開發(fā)和廣告費用支出相比，通常預(yù)期各期的毛利率更具有穩(wěn)定性 （2）信息可分解的程度。通常，數(shù)據(jù)的可分解程度越高，預(yù)期值的準確性越高，注冊會計師將相應(yīng)獲取較高的保證水平 （3）財務(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性。在設(shè)計實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師應(yīng)考慮是否可以獲得財務(wù)信息（如預(yù)算和預(yù)測）以及非財務(wù)信息（如已生產(chǎn)或已銷售產(chǎn)品的數(shù)量），以有助于運用分析程序 |
| 對可接受的差異額的考慮（4/4） |
（1）考慮重要性和計劃的保證水平。重要性水平越低，可接受的差異額越??；計劃的保證水平越高，可接受的差異額越小 （2）考慮更多的審計證據(jù)?？山邮艿牟町愵~越小，注冊會計師需要收集的審計證據(jù)越多，以盡可能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的重大錯報，獲取計劃的保證水平 |
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