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【題目1】
上市公司甲銀行是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。XYZ公司和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計(jì)項(xiàng)目甲銀行2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中遇到下列事項(xiàng)：
(1)項(xiàng)目合伙人A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其股票賬戶長(zhǎng)期借給好友使用。2017年7月,好友通過(guò)該股票賬戶買(mǎi)入甲銀行股票2000股,2017年9月賣(mài)出,虧損1000元
(2)審計(jì)項(xiàng)目組成員B的父親曾任甲銀行負(fù)責(zé)信貸的副行長(zhǎng),于2017年5月退休。B于2017年7月1日加入甲銀行審計(jì)項(xiàng)目組
(3)甲銀行計(jì)劃于2018年5月處置一組金額重大的不良貸款,聘請(qǐng)XYZ公司對(duì)該組不良貸款2017年末的價(jià)值進(jìn)行了評(píng)估,參考ⅪYZ公司建議的價(jià)值區(qū)間計(jì)提了減值準(zhǔn)備并確定了處置底價(jià)
(4)2017年6月,為滿足新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,甲銀行聘請(qǐng)XYZ公司對(duì)信息系統(tǒng)中有關(guān)金融資產(chǎn)分類、估值和減值模型的設(shè)置提岀修改建議并編寫(xiě)系統(tǒng)功能說(shuō)明書(shū)。對(duì)信息系統(tǒng)的修改由第三方供應(yīng)商負(fù)責(zé)實(shí)施
(5)甲銀行和XYZ公司的合作協(xié)議約定,在甲銀行牽頭的債務(wù)重組項(xiàng)目中,XZ公司向甲銀行推介潛在重組方,甲銀行優(yōu)先推薦XYZ公司為重組項(xiàng)目提供稅務(wù)咨詢服務(wù)。
(6)2017年12月,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按正常的貸款程序、條款和條件從甲銀行獲得短期貸款500萬(wàn)元,用于支付員工年終獎(jiǎng)金。該筆貸款對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重大。
要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng),逐項(xiàng)指出是否可能存在違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由：
【解析】
(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。
(2)審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬是審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員、特定員工,或者在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù),因密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響,只能將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組,才能將對(duì)獨(dú)立性的不利影響降低至可接受的水平。
(3)在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下如果評(píng)估結(jié)果單獨(dú)或累積起來(lái)對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響,則會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向該審計(jì)客戶提供這種評(píng)估服務(wù)。
(4)如果信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要組成部分或信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對(duì)會(huì)計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大,會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供或設(shè)計(jì)與操作信息技術(shù)系統(tǒng)相關(guān)的服務(wù)。
(5)如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù),或者客戶銷售或推廣會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù),應(yīng)當(dāng)予以終止,如果此類商業(yè)關(guān)系涉及審計(jì)項(xiàng)目組成員,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。
(6)如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常的貸款程序、條款和條件,從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款,即使該貸款對(duì)審計(jì)客戶或會(huì)計(jì)師事務(wù)所影響重大,也可以采取措施將因自身利益產(chǎn)生的不利影響降低至可接受水平。
【答案】
（1）違反，理由：項(xiàng)目合伙人A雖然股票賬戶外借,但仍視為項(xiàng)目合伙人A持有,審計(jì)項(xiàng)目組成員A不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響,導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃降那闆r。
（2）違反，理由：如果審計(jì)項(xiàng)目組成員B父親曾擔(dān)任是審計(jì)客戶的高級(jí)管理人員,因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。
（3）違反，理由：ABC的網(wǎng)絡(luò)所ⅹYZ提供的評(píng)估服務(wù)的結(jié)果單獨(dú)或累積起來(lái)對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響,因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向該審計(jì)客戶提供這種評(píng)估服務(wù)。
（4）違反，理由：XYZ提供該信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要組成，因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。
（5）違反，理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶,由于商務(wù)關(guān)系或共同的經(jīng)濟(jì)利益而存在密切的商業(yè)關(guān)系,因自身利益或外在壓力產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。
（6）不違反。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按正常的貸款程序、條款和條件從甲銀行獲得短期貸款,不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。
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