為提升注冊會計師職業(yè)水平和專業(yè)勝任能力，發(fā)揮我省注冊會計師行業(yè)高端人才在行業(yè)發(fā)展中的引領(lǐng)示范作用，展現(xiàn)行業(yè)高端一期班三年的學習成果，省注協(xié)于近日開展為期1個月的2021年注冊會計師行業(yè)專家網(wǎng)上答疑活動。第一期答疑專家為江蘇蘇港會計師事務所所長助理李茜和南通新江海會計師事務所副所長沈潔，答疑主題為包括績效評價在內(nèi)的各類政府項目和高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務。以下為整理后的專家答疑匯總，僅供參考，專家答疑不能替代法律法規(guī)及執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定和要求；亦不能替代注冊會計師職業(yè)判斷。
政府項目及專項審計板塊
問題1：能否指導下績效評價項目，如財政預算績效評價方面的政策、文件、方法等資料？
答：這個問題很開放，很多人第一次接觸這個業(yè)務的時候也是不知道從哪里入手，我把我的感受和體會跟大家分享一下。
其實接觸一項新業(yè)務的時候，比如績效評價，我會先去了解國家近年來陸續(xù)出臺一些績效評價的政策文件的背景是什么？作為一項頂層設計，國家的初衷是什么？其實大家都能關(guān)注到，無論是2019年開始的政府會計制度改革，還是2020年財政部不斷發(fā)布圍繞績效評價的各項制度，像財政部的財預〔2020〕10號文等，以及近年來不斷要求加強行政事業(yè)單位內(nèi)控建設，都是一套組合拳，不難看出國家要提高現(xiàn)有預算管理的科學性和精細化水平，對于部門來說，資金是主線，履職效率和效益才是關(guān)鍵，所有這些措施都是為了提升部門的履職效能，所以在項目支出績效評價基礎上，近幾年來，政府部門越來越關(guān)注部門整體支出績效評價，也是這個道理。搞清楚這項業(yè)務的背景才能為做好這項業(yè)務開好局。可能很多人更多關(guān)注的是做好這項業(yè)務有哪些更多Technical（技術(shù)、技巧）的問題，隨著財政部《項目支出績效評價管理辦法》（財預〔2020〕10號）的發(fā)布，這些問題都有明確的原則規(guī)定，例如原則上產(chǎn)出、效益指標權(quán)重不低于60%等，都是力求提升績效評價這項工作的科學性和約束力。
建議剛開始做績效評價業(yè)務的同行先熟悉文件，再領(lǐng)悟績效的內(nèi)涵，然后也推薦大家多去關(guān)注一些宏觀政策，因為每一項具體的評價項目背后總是有宏觀政策的支撐，比如關(guān)于給城鎮(zhèn)老舊住房加裝電梯這個項目，它的政策背景是基于目前我國老齡化日趨嚴重，有統(tǒng)計居住在4層以上的60歲以上的人口占到一個較高的比例，這只是舉一個例子，一定要熟悉政策背景。
從我們以往的項目經(jīng)驗來看，前期的調(diào)研工作非常重要，不容忽視。調(diào)研工作質(zhì)量直接影響到對政策的理解、對委托方意圖的了解、指標的設計、評價方法的采用等等。具體來說，一定要做好以下幾個方面：1、認真研讀項目背景文件、政策，了解項目的立項背景；2、梳理項目績效目標，要求覆蓋項目全過程，包括立項、投入、過程管理、績效產(chǎn)出等；3、到項目單位或主管部門實地調(diào)研時，和對方充分溝通關(guān)于對政策的理解、項目的實施、績效目標的設定等，防止出現(xiàn)較大的理解上的偏差；4、對照項目可能出現(xiàn)的問題，與委托方充分交換意見，一定要做好問題準備，可以通過查閱相關(guān)文獻、政策文件、專題報告、以往年度類似項目績效評價報告等，必要時，還應收集到相關(guān)數(shù)據(jù)，帶著問題去調(diào)研一般效率會高很多；5、對于項目本身的調(diào)研，建議更多地從項目投入（如資金總量是否需要增或減、補貼補助標準及資金結(jié)構(gòu)是否需要調(diào)整、資金分配方式是否科學合理等）和項目管理（項目是否需要增或減、覆蓋范圍是否需要提高或降低、進度是否快或慢、質(zhì)量是否需要提升、成本是否需要控制等）方面開展。總之，前期的調(diào)研工作一定要做的扎實。
問題2：能否系統(tǒng)指導一下公益項目，相關(guān)的文件政策，方法、原則、實務中應如何操作？
答：公益項目的評價，確實是個比較敏感的問題，因為有些績效是短期內(nèi)看不到的，或者說成效是不明顯的，但是又必須得做，比如扶貧、環(huán)保等項目，所以建議是更多地從政策角度去觀察。
問題3：請介紹一下政府會計發(fā)展趨勢？
答：我結(jié)合我對政府會計制度改革的理解談談我的看法。
目前我國會計主要分為企業(yè)會計和政府會計兩大體系。1993年開始企業(yè)會計改革是配合國家要走出去的戰(zhàn)略，所以先要實現(xiàn)會計制度同國際的趨同。我國的政府會計改革最早是從1998年開始的，但是由于很多老的問題依然沒有解決，比如收付實現(xiàn)制、不計提折舊等，最終預算會計報表中資產(chǎn)很大程度上是虛增的，不利于報表使用者——尤其是政策制定者，做出科學的決策。那么2019年政府會計制度改革，財務會計功能的引入，改變了行政事業(yè)單位重預算、輕財務現(xiàn)象，使行政事業(yè)單位會計核算具備了企業(yè)會計核算的基本功能。權(quán)責發(fā)生制的引入使得政府部門的會計報表真實性和準確性有效提升。
我個人認為，最新一輪的政府會計制度改革也是為了配合國家的戰(zhàn)略需要，所以未來的政府會計發(fā)展方向一定是服務于整個國家改革開放的大局，不僅僅是解決微觀層面的問題，未來我們國家作為世界發(fā)展的重要一極，政府的運行效率將直接關(guān)系到我們未來在國際上的話語權(quán)。
問題4：我們在做部門整體支出績效報告的時候，如果提升高度和深度？
答：這個問題比較開放，部門整體支出評價報告的質(zhì)量取決于很多因素，我就簡單說一下，如果這份報告是基于實證的基礎，那么評價基礎數(shù)據(jù)的準確性、完整性無疑是決定報告質(zhì)量的關(guān)鍵，其次，基于問題導向的原因，在對得分較低的績效指標分析原因的時候一定要深挖背后，不能浮于表面，比如，資金管理有問題，如果我們的報告只提到了亟需制定相應的資金管理辦法就還差了臨門一腳，要深挖為什么沒有制定這個辦法，是職能邊界不清晰，或者有其他原因等等。最后這個報告的整個框架一定要符合一般文章的思路，現(xiàn)狀描述——問題診斷——成因分析——對策建議，中心明確，重點突出。好的報告還需要深挖原因，并提出根本的解決方案。
問題5：部門預算整體績效評價，應該從哪幾個方面設置考核指標？重點需要關(guān)注什么？
答：現(xiàn)在都強調(diào)報告結(jié)果的應用，如果報告本身分析不到位，談何應用呢？如何能真正為客戶切實找出問題、發(fā)現(xiàn)問題以及下一步整改提升呢？所以對我們第三方機構(gòu)從業(yè)人員來說也是機遇和挑戰(zhàn)并存。
對于部門整體支出績效評價指標的設計，財政部早在2013年發(fā)布了《預算績效評價共性指標體系框架》（財預〔2013〕53號），給出了部門整體支出績效評價共性指標體系框架，大家在實施項目的時候可以根據(jù)具體績效評價對象的不同，靈活選取最能體現(xiàn)績效評價對象特征的共性指標，這個大家一般都沒有問題，但是我想大家最為關(guān)心的還是部門個性指標的設計。這就涉及到評價人員對部門（單位）履職特點的深度分析。
舉個例子，教育部門的履職特點和產(chǎn)出特點和市場監(jiān)管部門的一定是有差別的，那么仍是以教育部門為例，教育部門的職責是什么？履職方式如何？服務的對象是誰？服務對象的滿意點在哪些方面？部門的直接產(chǎn)出和間接效益在哪里？是對照“三定”還是基于年度工作任務或中長期發(fā)展規(guī)劃，這些都要深度了解和分析。
總之，建議大家不要急著去設計指標，一定要做好前期的準備，不管是用什么方法多去了解被評價對象，累積到一定程度，必然會胸中有丘壑，接下來就按照問題導向的原則設計、甄選指標。
問題6：很多項目招標階段即要求提供全部評價指標體系，有什么良方？
答：這種情況不能完全從業(yè)務本身考量，試從市場角度分析一下。的確，現(xiàn)在很多部門（單位），包括財政重點評價也會這么要求，以一個具體案例的形式，甚至就是采購的項目本身，要求第三方機構(gòu)提供具體的工作方案包括完整的評價指標體系。一般我們認為，這也是委托方在考察第三方機構(gòu)對評價工作、項目本身的理解和認識，包括是否有過類似工作經(jīng)驗，評價的思路是否有邏輯且嚴謹，整體上考察機構(gòu)的勝任能力。但是從業(yè)務本身來說，在沒有做好充分調(diào)研的基礎上制定方案和指標是一個比較冒險的行為，但是否能理解為委托方倒逼第三方機構(gòu)提前做好項目調(diào)研，從客戶的角度這也是一種風險前置，我覺得也可以理解?？傊惶卓茖W的評價方案應該是經(jīng)得起考驗的，我們還是要夯實自身的基礎，調(diào)研能力本身也是專業(yè)能力的一部分，在做好充分調(diào)研基礎上做出的指標我相信也不會差到哪里去，還是要體現(xiàn)我們的專業(yè)態(tài)度，同樣，客戶也會充分理解，后期還會在執(zhí)行評價工作程序的基礎上不斷修訂指標，總之，專業(yè)實力是最好的方法。
希望大家共同努力，把這項工作做實做好，每一份評價報告都是一份高質(zhì)量的咨詢報告，共同提升第三方機構(gòu)的市場話語權(quán)。
高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計板塊
有很多單位已經(jīng)準備好今年的高新技術(shù)企業(yè)認申報（以下簡稱高企）審計資料了，相比較前幾年高企數(shù)量飛速增長的情況，從去年開始已經(jīng)有不少人感覺到財務資料和指標審核的嚴格程度有所提高，對財務數(shù)據(jù)的真實性、邏輯性審核，財務資料的一致性、對應性等要素都關(guān)注得比較多。我們注冊會計師為申報企業(yè)出具的專項審計報告是高企認定主管部門和評審專家的主要依據(jù)，所以一定要重視專項審計工作質(zhì)量和審計結(jié)論的可信賴程度。
問題1：高新技術(shù)企業(yè)審計，高新技術(shù)產(chǎn)品收入認定是一個問題，在取消原先高新技術(shù)產(chǎn)品證書的情況下，哪些收入（服務）屬于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入，需要哪些依據(jù)作為判斷標準，麻煩能解答一下。
答：您這個問題確實是我們需要關(guān)注的，關(guān)于高新技術(shù)產(chǎn)品的認定，按照工作指引的規(guī)定是對其發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍的產(chǎn)品（服務），如何判斷，我個人的體會是針對單位提供的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）情況表，除了賬面的數(shù)據(jù)外，一定要核對相應的證明材料，如新產(chǎn)品或新技術(shù)認證認可的資質(zhì)證書、關(guān)鍵技術(shù)和技術(shù)指標的具體說明、相關(guān)的生產(chǎn)批文、用戶報告、質(zhì)檢報告等，關(guān)注單位申報的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）對應的研發(fā)項目和知識產(chǎn)權(quán)情況，核對申報材料中的對應關(guān)系，還有通過技術(shù)專家進行確認。建議事務所與各市的技術(shù)專家建立技術(shù)支持關(guān)系，這樣可以從技術(shù)角度解決很多我們非專業(yè)的問題
問題2：追問一下，部分產(chǎn)品可能是具有技術(shù)含量的，但是這個產(chǎn)品是作為組件投入到產(chǎn)品的，此時產(chǎn)品收入是按照單品收入還是組裝后的產(chǎn)品的收入，如：空調(diào)的壓縮機是先進的，但是公司自己的壓縮機不單獨對外銷售，是裝在空調(diào)上對外銷售，此時，高新技術(shù)產(chǎn)品的收入是壓縮機還是空調(diào)？這個問題如何考慮？
答：對于產(chǎn)品中的主要部件，首先是主要的關(guān)鍵的部件，如果是自有部件，具備一定的技術(shù)先進性，對產(chǎn)品的整體性能的明顯的提升和改變，我認為是可以的，當然這需要的相關(guān)聯(lián)的技術(shù)資料印證，特別是關(guān)鍵性的指標，就拿您說的壓縮機和空調(diào)的來講，比如通過壓縮機的技術(shù)原因，達到空調(diào)整體節(jié)能或者空調(diào)整體降低噪音了等等，關(guān)鍵部件的技術(shù)對整體產(chǎn)生的顯著的提升作用，我個人認為可認為整體的銷售收入是高新銷售收入。
問題3：在做業(yè)務的時候，審計人員通常不具有技術(shù)上的勝任能力，判斷會存在困難，雖可聘請外部專家，也會涉及一些費用等困難事項。再追問一個問題，企業(yè)核算研發(fā)經(jīng)費核算，一般會研發(fā)費用、管理費用核算，部分會從生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入研發(fā)費用，部分雖然在研發(fā)費用核算，但是賬面未列項目明細，而是通過所謂的賬外表格，對這些費用核算科目。核算項目、從生產(chǎn)成本再次轉(zhuǎn)入研發(fā)費用等核算，如何把握？
答：因為注冊會計師的專業(yè)限制，對被審計單位所處行業(yè)的技術(shù)因素及研究開發(fā)活動的本質(zhì)可能無法作出準確的判斷，高新技術(shù)企業(yè)的認定工作離不開高新技術(shù)的識別，而對于沒有專業(yè)背景的注冊會計師來說，要在較短的時間內(nèi)熟悉申報企業(yè)的相關(guān)技術(shù)是有很大困難的，因此充分利用技術(shù)專家的工作就顯得十分重要，建議大家與本地參與高新技術(shù)企業(yè)認定評審的技術(shù)專家建立溝通聯(lián)絡協(xié)助機制，或組建高新技術(shù)企業(yè)認定地方技術(shù)專家?guī)?，審計實施前或?qū)徲嬤^程中及時與技術(shù)專家討論申報企業(yè)的領(lǐng)域、研發(fā)項目的進展、研發(fā)活動的投人、研發(fā)機構(gòu)的設置、產(chǎn)品（服務）的技術(shù)水平和科研成果轉(zhuǎn)化能力等情況，與技術(shù)專家的充分合作能夠使注冊會計師對申報企業(yè)的研究開發(fā)項目有更深人的了解，可以彌補注冊會計師的專業(yè)缺陷，有效地降低審計風險，這種聯(lián)絡特別是在承接業(yè)務階段也顯得尤為重要。
對于第二個問題，通過賬外表格，雖然申報文件未明確規(guī)定具體的核算方式，但我認為申報高企的過程絕不應該只是為了一張高企證書，從財務角度來講更多是規(guī)范研發(fā)管理和核算的過程。如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)企業(yè)未規(guī)范核算研發(fā)投入，而是從生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入研發(fā)費用，或者賬面研發(fā)費用不分項目，完全通過賬外表格進行核算，導致賬外核算的研發(fā)投入與年度財務報表中列示的研發(fā)投入有較大的差額，提醒注冊會計師特別關(guān)注審計風險，了解單位申報動機，增加相應的審計程序，結(jié)合其余財務資料和申報材料綜合判斷申報企業(yè)是否有虛增研發(fā)投入的可能性。
問題4：很多大型集團內(nèi)部均有專門的銷售公司，若公司的銷售大量通過銷售公司銷售(關(guān)聯(lián)方銷售），如何判斷公司高新產(chǎn)品收入及經(jīng)濟效益的實現(xiàn)？是否追加特別審計程序？
答：高新產(chǎn)品收入以申報單位為獨立主體，銷售收入和總收入都是以企業(yè)納稅申報表為取數(shù)依據(jù)的，如銷售公司是集團內(nèi)的獨立法人的銷售公司，則只可以計算申報單位的銷售收入，不是以集團為單位計算。
問題5：在研發(fā)費用審核中，如果是單個研發(fā)項目的其他費用超過了20%，而研發(fā)費用總體的其他費用未超過20%，請問這種情況下如何計算，還是否需要剔除？
答：最好按單個項目檢查，如果超過提請申報單位調(diào)整。
問題6：研發(fā)費中材料占比是否有規(guī)定？是否超過研發(fā)費用50%就判定不符合要求？研發(fā)立項中的人員與實際計入研發(fā)費用薪資的人員必須要完全一致嗎？
答：據(jù)我了解申報文件中并沒有這樣的比例規(guī)定，研發(fā)費用的結(jié)構(gòu)性問題確實是注冊會計師應該需要關(guān)注和分析的，但這個需要根據(jù)申報企業(yè)所處的行業(yè)領(lǐng)域、產(chǎn)品等具體情況進行判斷，不能制定一個統(tǒng)一比例的限額加以規(guī)定。
研發(fā)立項和研發(fā)支出預算是核對研發(fā)費用發(fā)生的依據(jù)材料，也是印證企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平的證明材料，您所說的研發(fā)人員發(fā)生變更，注冊會計師可能需要關(guān)注變更的原因、變更的程序，評估變更對研發(fā)項目產(chǎn)生的影響再作判斷，人員工資需結(jié)合工資表、考勤資料等記錄，并非完全依據(jù)立項資料。
問題7：高新技術(shù)企業(yè)審計，收入總額問題，具體包括哪些收入，現(xiàn)在江蘇各地的要求不一樣，利息收入中哪些要計算在收入總額（財務費用中的利息收入要不要計入）、投資收益中子公司的權(quán)益法計算的收益要不要計入，匯兌收益是全年通算后的收益計入（扣除每個月計算的匯兌損失），還是每個月計算的匯兌收益（不扣除每個月計算的匯兌損失）全年數(shù)？
答：總收入是指收入總額減去不征稅收入。不征稅收入根據(jù)企業(yè)所得稅法、企業(yè)所得稅實施條例及財稅〔2008〕151號文和財稅〔2011〕70號文規(guī)定，本年企業(yè)總收入為納稅人本年以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，稅法第六條規(guī)定的收入總額，包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。
問題8：在職人員可以通過企業(yè)是否簽訂了勞動合同或繳納社會保險費來鑒別，那在職人員是否需要滿足183天？
答：企業(yè)職工總數(shù)包括企業(yè)在職、兼職和臨時聘用人員。在職人員可以通過企業(yè)是否簽訂了勞動合同或繳納社會保險費來鑒別；兼職、臨時聘用人員全年須在企業(yè)累計工作183天以上，在計算科技人員數(shù)量時必須滿足183天的時間要求，在計算企業(yè)職工總數(shù)時非科技在職人員主要通過勞動合同和社保費進行鑒別，同時結(jié)合納稅申報數(shù)據(jù)中的在職人數(shù)。
問題9：企業(yè)制造部人員參與研發(fā)項目的測試試制等環(huán)節(jié)相關(guān)薪資未計入研發(fā)費用這類人員是否可以計入企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員，計算占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例？
答：科技人員是指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術(shù)服務的，累計實際工作時間在183天以上的人員。科技人員需要滿足直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術(shù)服務的要求。
問題10：制造部人員（在職人員）又從事正常生產(chǎn)又參與研發(fā)試制，屬于間接參與研發(fā)活動？就不符合上述直接參與范疇，不應計入科技人員的統(tǒng)計？
答：如果不符合直接從事研發(fā)和創(chuàng)新活動或直接技術(shù)服務要求，不應計入科技人員數(shù)量。
問題11：高企和研發(fā)費審計的時候，關(guān)于研發(fā)材料的審計這一塊要區(qū)分于企業(yè)的生產(chǎn)領(lǐng)料，能否介紹一下審計中，我們應該注意什么？有什么特別的關(guān)注點？
答：研發(fā)材料區(qū)分于企業(yè)的生產(chǎn)領(lǐng)料，但很多時候研發(fā)領(lǐng)料跟生產(chǎn)領(lǐng)料的品種等都是有交叉的，而且材料在直接投入中一般占比也比較大，我個人認為確實是個難點，不可按領(lǐng)料單即進行認定，可以從以下幾個角度：判斷研發(fā)領(lǐng)料的品種和數(shù)量等是否恰當，領(lǐng)用是否超研究開發(fā)范圍，結(jié)合領(lǐng)用材料的月度間波動情況，判斷材料支出是否存在異常，同時關(guān)注在領(lǐng)用材料無法使用或設計發(fā)生變更時，是否有材料退還手續(xù)，注意領(lǐng)用的材料不可在項目中平均分配，提供的支撐材料不能是規(guī)?；a(chǎn)的領(lǐng)料單。
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