非貨幣性資產(chǎn)交換，在CPA會(huì)計(jì)考綱中，其難度和重要程度不算最高的。但就是這么一個(gè)“簡(jiǎn)單”的章節(jié)，學(xué)習(xí)時(shí)也總有同學(xué)豎起小問號(hào)?？磥?，簡(jiǎn)單的章節(jié)不簡(jiǎn)單，書山有路勤為徑，同學(xué)們學(xué)習(xí)時(shí)，一定要本著實(shí)事求是的態(tài)度，穩(wěn)扎穩(wěn)打才行。
細(xì)數(shù)本章的基本概念，大家可以按照下面這個(gè)思路來記憶。
首先，要對(duì)“非貨幣性資產(chǎn)交換”定性。什么是非貨幣性資產(chǎn)交換呢？按照字面理解，非貨幣性的資產(chǎn)，交換另一個(gè)非貨幣性資產(chǎn)，就叫做非貨幣性資產(chǎn)交換。這引出了第一個(gè)問題：什么是非貨幣性資產(chǎn)？
貨幣性資產(chǎn)想必大家很熟悉，常見的貨幣性資產(chǎn)，比如現(xiàn)金、銀行存款，都屬于貨幣性資產(chǎn)的范疇。貨幣性資產(chǎn)嚴(yán)格的定義是，企業(yè)持有的貨幣資金，以及將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。理解的重點(diǎn)在于后半句，這意味著，應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)，甚至包括將持有至到期的債券，都可以被當(dāng)作貨幣性資產(chǎn)，它們都可以以可預(yù)期的固定現(xiàn)金收回。
與貨幣性資產(chǎn)相對(duì)的其他資產(chǎn)，就是非貨幣性資產(chǎn)。比如用于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)，無論磨損其價(jià)值用來生產(chǎn)商品，還是未來將其整體出售，其所帶來的現(xiàn)金流入都無法得知確切金額，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)。這里要特別強(qiáng)調(diào)一項(xiàng)資產(chǎn)——企業(yè)持有的債券資產(chǎn)。債券資產(chǎn)從其自身性質(zhì)來說，是到期可以按固定金額收回的資產(chǎn)。但是企業(yè)持有債券，是否能以固定金額收回最終還要結(jié)合企業(yè)持有債券的目的來判斷。不準(zhǔn)備持有至到期的投資，由于未來賣出時(shí)的債券價(jià)格無法確定，只能歸類為非貨幣性資產(chǎn)。這是一個(gè)?？嫉募?xì)節(jié)，大家在復(fù)習(xí)時(shí)一定要留意。
分清了貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，下面談一談非貨幣性資產(chǎn)交換。非貨幣性資產(chǎn)交換，從字面理解是，一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換另一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)。但其實(shí)，這種條件苛刻的定義，不能覆蓋現(xiàn)實(shí)生活中所有的非貨幣性資產(chǎn)交換。非貨幣性資產(chǎn)交換的定義，本身是允許資產(chǎn)交換中存在“貨幣”成分的，只要“貨幣”的比例不超過限度即可。比例限度的衡量標(biāo)準(zhǔn)是：
①如果企業(yè)是收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，衡量收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值比例是否超過25%；
②如果企業(yè)是支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，衡量支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比例是否超過25%。
我國企業(yè)會(huì)計(jì)第7號(hào)準(zhǔn)則，是為規(guī)范非貨幣性資產(chǎn)交換而服務(wù)的準(zhǔn)則。但有兩類非貨幣性資產(chǎn)交換，不能參考第7號(hào)準(zhǔn)則。第一類，是企業(yè)以收到非貨幣性資產(chǎn)來換出自身生產(chǎn)的商品或服務(wù)。形式上，這類交易符合非貨幣性資產(chǎn)交換的定義，但是從本質(zhì)上來說，換出商品或服務(wù)，是企業(yè)的銷售活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)按收入準(zhǔn)則來處理。第二類，非貨幣性資產(chǎn)交換中存在屬于非貨幣性資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。這一類資產(chǎn)會(huì)涉及到金融資產(chǎn)的確認(rèn)或終止確認(rèn)，其確認(rèn)和終止確認(rèn)，分別參考企業(yè)會(huì)計(jì)第22號(hào)準(zhǔn)則和第23號(hào)準(zhǔn)則。
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