2016年注會(huì)《會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
經(jīng)典習(xí)題：?jiǎn)芜x題
A公司于2014年4月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票200萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），另支付相關(guān)費(fèi)用12萬(wàn)元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。
A.700
B.800
C.712
D.812
【答案】C
【解析】支付的交易費(fèi)用計(jì)入成本，入賬價(jià)值=200×（4-0.5）+12=712（萬(wàn)元）。
考點(diǎn)精講：可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
1.可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量
①股票投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和)
應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸：銀行存款等
②債券投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)
應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)
貸：銀行存款等
2.可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量
(1)可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。
可供出售金融資產(chǎn)是債券投資的，應(yīng)采用實(shí)際利率法計(jì)算利息，并計(jì)入當(dāng)期損益。
可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資：
借：應(yīng)收利息(債券面值×票面利率)
借(或貸)：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額)
貸：投資收益(期初攤余成本×實(shí)際利率)
可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資：
借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息(面值×票面利率)
借(或貸)：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額)
貸：投資收益(期初攤余成本×實(shí)際利率)
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益(其他綜合收益)。
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：其他綜合收益
或相反的處理。
3.可供出售金融資產(chǎn)的處置
出售(終止確認(rèn))時(shí)，售價(jià)和賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益;同時(shí)，將“其他綜合收益”轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
借：銀行存款等(實(shí)際收到的金額)
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)等
貸(借)：投資收益(差額)
借(或貸)：其他綜合收益
(公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額)
貸(或借)：投資收益