2016年注冊會計師《會計》高頻考點：金融資產轉移
經典習題：多項題
關于金融資產轉移，下列說法中正確的有（）。
A.已轉移金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，應當終止確認該金融資產
B.保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，應當繼續(xù)確認該金融資產
C.既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，放棄了對金融資產的控制的，應當終止確認該金融資產
D.既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，放棄了對該金融資產控制的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉移金融資產的程度確認有關金融資產，并相應確認有關金融負債
【答案】ABC
【解析】企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，且未放棄對該金融資產控制的，應當根據其繼續(xù)涉入所轉移金融資產的程度確認有關金融資產和金融負債，選項D錯誤。
考點精講：金融資產轉移（第二章）
1.符合終止確認條件的判斷及計量：
①符合終止確認條件的判斷：企業(yè)已將金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬轉移給了轉入方，應當終止確認相關金融資產。
以下情形表明企業(yè)已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方：
A.不附任何追索權方式出售金融資產;
B.附回購協議的金融資產出售，回購價為回購時該金融資產的公允價值;
C.附重大價外看跌期權(或重大價外看漲期權)的金融資產出售。企業(yè)將金融資產出售，同時與購買方之間簽訂看跌(或看漲)期權合約，但從合約條款判斷，由于該期權為重大價外期權，致使到期時或到期前行權的可能性極小，此時可以認定企業(yè)已經轉移了該項金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此，應當終止確認該金融資產。
②符合終止確認條件時的計量：金融資產整體轉移的損益=因轉移收到的對價+原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得(如為累計損失，應為減項)-所轉移金融資產的賬面價值;金融資產部分轉移滿足終止確認條件的，應當將所轉移金融資產整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分(在此種情況下，所保留的部分資產應當視同未終止確認金融資產的一部分)之間，按照各自的相對公允價值進行分攤。
2.不符合終止確認條件的判斷及計量：
①不符合終止確認條件的判斷
金融資產轉移后，企業(yè)(轉出方)仍保留了該金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，則不應當終止確認該金融資產。
對于相對簡單的金融資產轉移，其是否符合終止確認條件比較容易判斷。比如，下列情況就表明企業(yè)保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關金融資產：
A.企業(yè)采用附追索權方式出售金融資產;
B.企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按固定價格或原售價加合理回報將該金融資產回購，如采用買斷式回購、質押式回購交易賣出債券等;
C.企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約(即買人方有權將該金融資產返售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價內期權(即期權合約的條款設計，使得金融資產的買方很可能會到期行權);
D.企業(yè)(銀行)將信貸資產整體轉移，同時保證對金融資產買方可能發(fā)生的信用損失進行全額補償;
E.企業(yè)將金融資產出售，同時與轉入方達成一項總回報互換協議，該互換使市場風險又轉回給了金融資產出售方。
②不符合終止確認時的計量
企業(yè)仍保留與所轉移金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當繼續(xù)確認所轉移金融資產整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。
該金融資產與確認的相關金融負債不得相互抵銷。在隨后的會計期間，企業(yè)應當繼續(xù)確認該金融資產產生的收入和該金融負債產生的費用。所轉移的金融資產以攤余成本計量的，確認的相關負債不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。