2016年注會《審計》考前沖刺建議(4)

在評估由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險時，在了解被審計單位及其環(huán)境時注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問的事項必須記住。關(guān)于“舞弊三角”的表13-1必須掌握。前面提到了項目組討論必須掌握。怎么應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險及如何應(yīng)對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險、針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的程序(尤其是無論對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施的三項程序，特別是測試會計分錄的規(guī)定的三項)、發(fā)現(xiàn)舞弊時應(yīng)采取的措施等都要精準(zhǔn)掌握，要背的東西一條都不能落下，因為這章考試涉及到主觀題往往都是三條或五條給出兩條或三條，需要補充其余的這種情況。另外，關(guān)注一下2015年教材新增內(nèi)容會計分錄測試，很可能出簡答題。

審計溝通部分體現(xiàn)的仍然是分清責(zé)任，管理層在治理層監(jiān)督下編制財務(wù)報表，注會則是對財報發(fā)表審計意見，兩者各司其職，不可混淆，溝通的目的主要在于此。準(zhǔn)備幾道多選題。關(guān)注2015年教材修訂的“對溝通情況的記錄”，很可能涉及選擇題。

利用前任注冊會計師的工作的原理與審計溝通一樣，也是要分清責(zé)任。利用專家的工作，你要考慮注冊會計師的目標(biāo)、在哪些工作中可能會利用專家的工作等。準(zhǔn)備幾道多選題。

非常重要的一章，按照簡答題準(zhǔn)備。本章講的就是如何把組成部分財務(wù)報表審計的那些信息、結(jié)論整合在一起，得出關(guān)于集團(tuán)財務(wù)報表的審計結(jié)論。首先對于重要組成部分與非重要組成部分一定要會區(qū)分，考試時可能會考到重要組成部分的識別。在集團(tuán)財務(wù)報表審計中注冊會計師的目標(biāo)與利用專家工作的目標(biāo)相似，首先要考慮是否擔(dān)任集團(tuán)審計的注冊會計師，如果擔(dān)任了怎么怎么樣。如果組成部分注冊會計師不符合與集團(tuán)審計相關(guān)的獨立性要求，或集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)就組成部分注冊會計師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮，那么通過參與組成部分注冊會計師工作、實施追加的風(fēng)險評估程序或?qū)嵤┻M(jìn)一步審計程序都不能解決，只能集團(tuán)項目組親自審計，如果集團(tuán)項目組對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力、監(jiān)管環(huán)境存在的疑慮是屬于非重大的，那么可以通過上述三種措施得到解決，但對于獨立性的問題無論如何也解決不了。重要性絕對會考到，集團(tuán)財務(wù)報表的重要性由集團(tuán)項目組來定，組成部分財務(wù)信息整體重要性由集團(tuán)項目組來定，組成部分財務(wù)信息實際執(zhí)行的重要性由集團(tuán)項目組或組成部分注冊會計師來定。對于重要性和明顯微小錯報應(yīng)與第六章中的重要性部分對比復(fù)習(xí)。對重要組成部分執(zhí)行的工作、對不重要組成部分執(zhí)行的工作都應(yīng)該清晰，不考這些考什么。

本章內(nèi)容與銷售、存貨、審計報告構(gòu)成《審計》的“四大牛章”。尤其是在2014年的審計考試中，本章內(nèi)容全面開花，涉及到各種題型。今年的重點是前三節(jié)，尤其是關(guān)聯(lián)方的審計，涉及到審計問題解答。

注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動中，如果財務(wù)報告編制基礎(chǔ)有規(guī)定，那就按規(guī)定來，沒有規(guī)定的話要了解管理層是如何作出的會計估計，涉及到六項，這六項都要掌握，尤其是了解管理層作出會計估計的方法里面涉及了管理層作出會計估計時采用了內(nèi)部開發(fā)的模型或偏離了某一特定行業(yè)或環(huán)境中采用的通用方法，則可能存在更大的重大錯報風(fēng)險。此項在2012年的真題的綜合題中便涉及到了此項：甲公司利用了內(nèi)部信息技術(shù)部門在ERP系統(tǒng)中開發(fā)的存貨賬齡分析子模塊，根據(jù)它來確定存貨期末可變現(xiàn)凈值。內(nèi)部開發(fā)的模型涉及到的風(fēng)險較高，可能導(dǎo)致存貨賬齡的不準(zhǔn)確，從而可能引起存貨的計價和分?jǐn)?、資產(chǎn)減值損失的準(zhǔn)確性出現(xiàn)重大錯報風(fēng)險。會計估計中最重要的部分當(dāng)屬風(fēng)險應(yīng)對的基礎(chǔ)與程序了。四種風(fēng)險應(yīng)對程序必須記住，包括具體的要求也要適當(dāng)?shù)挠洃洝?/div>