2、風(fēng)險應(yīng)對
首先總體應(yīng)對措施一定要記住了。增加程序不可預(yù)見性的方法、如果控制環(huán)境存在缺陷對實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改考慮的因素、設(shè)計進一步審計程序考慮的因素、確定進一步審計程序范圍時的考慮因素、針對剩余期間實施審計程序考慮的因素、確定控制測試范圍考慮的因素、是否考慮在期中實施實質(zhì)性程序考慮的因素等要準備客觀題。
提醒：在《審計》中，關(guān)于運用哪些審計程序，以及什么考慮因素之類的特別愛考多選題。
(三)各類交易和賬戶余額的審計
本部分屬于綜合題的主戰(zhàn)場。應(yīng)收賬款函證和存貨監(jiān)盤會涉及到簡答題。
各循環(huán)的業(yè)務(wù)流程和各個環(huán)節(jié)涉及到的內(nèi)部控制措施一定要非常熟悉，會涉及到了解內(nèi)控的簡答題。
1、風(fēng)險評估與應(yīng)對綜合題
解題思路：一般*9問都是問逐項指出是否存在重大錯報，如果存在重大錯報，指出評估的重大錯報風(fēng)險影響財務(wù)報表的哪些項目的哪些認定。第二問指出給定的審計程序?qū)υu估的重大錯報風(fēng)險是否直接有效。
(1)*9問主要運用分析程序進行風(fēng)險評估，基本思路是：
①根據(jù)資料一形成預(yù)期
要多做點習(xí)題，培養(yǎng)感覺，比如：見到同行業(yè)競爭激烈同時原材料的價格上漲，馬上想到毛利率;見到應(yīng)收賬款要想到壞賬準備和資產(chǎn)減值損失;見到存貨要想到存貨跌價準備和資產(chǎn)減值損失;見到固定資產(chǎn)馬上想到折舊費用和資產(chǎn)減值損失等。
②結(jié)合資料二確定重大差異
從最近三年真題來看，資料二中給出的資料很少，有的不需要資料二就能確定重大差異了。何為重大差異呢?比如你預(yù)期上升80%，資料二中顯示上升8%，這肯定是重大差異;再比如你預(yù)期該指標(biāo)會下降，結(jié)果資料二顯示該指標(biāo)卻是上升的，不管上升多少，哪怕是上升0.01%也是重大差異。那么該差異是否構(gòu)成重大錯報。對于該差異是否屬于重大錯報，2012年真題模式還有一個衡量標(biāo)準，就是重要性。比如給定重要性水平是60萬，該錯報是40萬元，并且與其他錯報累加起來也不足60萬，那么就不存在重大錯報風(fēng)險。
③根據(jù)重大差異的具體情況確定影響的財務(wù)報表項目和認定
舉個例子：資料一中給出行業(yè)競爭激烈，同時原材料的價格上漲。預(yù)期毛利率會下降，但通過資料二中給定的信息可以計算出上期毛利率是15%，那根據(jù)預(yù)期本期毛利率不會超過15%，但計算出的本期毛利率為15.2%，與預(yù)期形成重大差異(有的同學(xué)會說，0.2%也算重大差異嗎?那要具體情況具體分析了，如果預(yù)期下降，但實際上升0.2%，那就算重大差異;如果預(yù)期上升0.4%，結(jié)果上升0.2%，那就不算重大差異)。毛利率=(營業(yè)收入-營業(yè)成本)/營業(yè)收入=1-營業(yè)成本/營業(yè)收入，毛利率被高估了，可能是低估營業(yè)成本造成的，也可能是高估營業(yè)收入造成的。如果是高估了營業(yè)收入，那就是“營業(yè)收入”違背的發(fā)生認定，“營業(yè)收入”對方科目“應(yīng)收賬款”違背存在認定(看好了是否為賒銷);如果是低估了營業(yè)成本，那就是“營業(yè)成本”違背了完整性認定，“營業(yè)成本”對方科目“存貨”違背了存在認定。
(2)第二個問題以風(fēng)險評估的結(jié)果為基礎(chǔ)?；舅悸肥牵?/div>
①根據(jù)程序的對象確定財務(wù)報表項目。
非常簡單，比如題中說對應(yīng)收賬款實施函證，那么財務(wù)報表項目就是應(yīng)收賬款。
②根據(jù)程序的性質(zhì)確定認定
看給定的程序證明的認定是否與評估的該財務(wù)報表項目的認定一致。
③確定是否直接涉及導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的具體原因
就是導(dǎo)致該財務(wù)報表的認定發(fā)生重大錯報的根源是否一致。這一點至關(guān)重要。比如導(dǎo)致*9問的重大錯報風(fēng)險是由A產(chǎn)品高估毛利率引起的，給出的應(yīng)對程度是計算B產(chǎn)品的毛利率然后與上年或同行業(yè)毛利率比較，那本事項的根源就對不上，所以就是無效程序。
2、收入的舞弊風(fēng)險
很可能會成為今年考試的熱點。其中常用的收入確認舞弊手段和通常表明被審計單位在收入確認方面可能存在舞弊風(fēng)險的跡象有哪些這兩部分非常重要，一定要反復(fù)琢磨，如果在綜合題中出現(xiàn)其中的事項，要與收入的舞弊風(fēng)險相聯(lián)系。
3、應(yīng)收賬款函證
通常會結(jié)合第三章中的函證來考核簡答題。應(yīng)收賬款的函證要求：除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進行函證。如果注冊會計師不對應(yīng)收賬款進行函證，應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。如果認為函證很可能是無效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，比如檢查銷售發(fā)票副聯(lián)、發(fā)運憑證、訂購單以及與客戶簽訂的合同。
4、存貨監(jiān)盤
定位于簡答題，涉及到審計問題解答。
重點關(guān)注存貨監(jiān)盤計劃、存貨監(jiān)盤程序，尤其要注意特殊情況的處理方法，比如在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行怎么辦，由第三方保管或控制的存貨怎么辦等。
(四)對特殊事項的考慮
本部分包括教材第十三至十七章。第十六章集團財務(wù)報表審計準備一道簡答題、第十七章其他特殊項目的審計要準備簡答題和綜合題。本部分是另一類主觀題的主戰(zhàn)場，尤其是第十七章其他特殊項目的審計。

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