1.舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象
(1)管理層不允許寄發(fā)詢證函;
(2)管理層試圖攔截、篡改詢證函或回函,如堅(jiān)持以特定的方式發(fā)送詢證函;
(3)被詢證者將回函寄至被審計(jì)單位,被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊會計(jì)師;
(4)注冊會計(jì)師跟進(jìn)訪問被詢證者,發(fā)現(xiàn)回函信息與被詢證者記錄不一致,例如,對銀行的跟進(jìn)訪問表明提供給注冊會計(jì)師的銀行函證結(jié)果與銀行的賬面記錄不一致;
(5)從私人電子信箱發(fā)送的回函;
(6)收到同一日期發(fā)回的、相同筆跡的多份回函;
(7)位于不同地址的多家被詢證者的回函郵戳顯示的發(fā)函地址相同;
(8)收到不同被詢證者用快遞寄回的回函,但快遞的交寄人或發(fā)件人是同一個(gè)人或是被審計(jì)單位的員工;
(9)回函郵戳顯示的發(fā)函地址與被審計(jì)單位記錄的被詢證者的地址不一致;
(10)不正常的回函率,例如:銀行函證未回函;與以前年度相比,回函率偏高或回函率重大變動;向被審計(jì)單位債權(quán)人發(fā)送的詢證函回函率很低;
(11)被詢證者缺乏獨(dú)立性,例如:被審計(jì)單位及其管理層能夠?qū)Ρ辉冏C者施加重大影響以使其向注冊會計(jì)師提供虛假或誤導(dǎo)信息(如被審計(jì)單位是被詢證者*10或重要的客戶或供應(yīng)商);被詢證者既是被審計(jì)單位資產(chǎn)的保管人又是資產(chǎn)的管理者。
2.針對舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象可以采取的應(yīng)對措施
(1)驗(yàn)證被詢證者是否存在、是否與被審計(jì)單位之間缺乏獨(dú)立性,其業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模是否與被詢證者和被審計(jì)單位之間的交易記錄相匹配;
(2)將與從其他來源得到的被詢證者的地址(如與被審計(jì)單位簽訂的合同上簽署的地址、網(wǎng)絡(luò)上查詢到的地址)相比較,驗(yàn)證寄出方地址的有效性;
(3)將被審計(jì)單位檔案中有關(guān)被詢證者的簽名樣本、公司公章與回函核對;
(4)要求與被詢證者相關(guān)人員直接溝通討論詢證事項(xiàng),考慮是否有必要前往被詢證者工作地點(diǎn)以驗(yàn)證其是否存在;
(5)分別在期中和期末寄發(fā)詢證函,并使用被審計(jì)單位賬面記錄和其他相關(guān)信息核對相關(guān)賬戶的期間變動;
(6)考慮從金融機(jī)構(gòu)獲得被審計(jì)單位的信用記錄,加蓋該金融機(jī)構(gòu)公章,并與被審計(jì)單位會計(jì)記錄相核對,以證實(shí)是否存在被審計(jì)單位沒有記錄的貸款、擔(dān)保、開立銀行承兌匯票、信用證、保函等事項(xiàng)。根據(jù)金融機(jī)構(gòu)的要求,注冊會計(jì)師獲取信用記錄時(shí)可以考慮由被審計(jì)單位人員陪同前往。在該過程中,注冊會計(jì)師需要注意確認(rèn)該信用記錄沒有被篡改。
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