被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程
(一)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的作用
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的作用是識(shí)別、評(píng)估和管理影響被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能力的各種風(fēng)險(xiǎn)。
被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程為管理層確定需要管理的風(fēng)險(xiǎn)提供了基礎(chǔ)。如果這一過程對(duì)于具體情況(包括被審計(jì)單位的性質(zhì)、規(guī)模和復(fù)雜程度)是適當(dāng)?shù)?，則有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程對(duì)于具體情況是否適當(dāng)屬于職業(yè)判斷。
(二)考慮產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的情形與事項(xiàng)
管理層可能會(huì)制定計(jì)劃、執(zhí)行程序或采取措施以解決特定風(fēng)險(xiǎn)，或者出于成本或其他考慮決定接受風(fēng)險(xiǎn)。以下情況可能會(huì)產(chǎn)生或改變風(fēng)險(xiǎn):
1.監(jiān)管環(huán)境和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化。監(jiān)管環(huán)境和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化會(huì)導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)壓力的變化以及顯著不同的風(fēng)險(xiǎn)。
2.新員工。新員工可能對(duì)內(nèi)部控制有不同的關(guān)注點(diǎn)或認(rèn)識(shí)。
3.新的或升級(jí)的信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)重大、快速的變化會(huì)改變與內(nèi)部控制有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。
4.快速增長(zhǎng)。重要、快速的業(yè)務(wù)擴(kuò)張可能使控制難以應(yīng)對(duì)，從而增加了控制失效的風(fēng)險(xiǎn)。
5.新技術(shù)。將新技術(shù)運(yùn)用于生產(chǎn)過程或信息系統(tǒng)可能改變與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。
6.新業(yè)務(wù)模式、產(chǎn)品或活動(dòng)。進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和發(fā)生新的交易，可能因被審計(jì)單位具有較少的經(jīng)驗(yàn)而帶來新的與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。
7.公司重組。重組可能帶來裁員和監(jiān)督及職責(zé)分離的變化，可能改變與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。
8.擴(kuò)張海外經(jīng)營(yíng)。在海外擴(kuò)張或收購(gòu)海外企業(yè)會(huì)產(chǎn)生新的并且往往是獨(dú)特的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而可能影響內(nèi)部控制，如由于外幣交易產(chǎn)生的額外或已變化的風(fēng)險(xiǎn)。
9.新的會(huì)計(jì)政策。采用新的會(huì)計(jì)政策或變更會(huì)計(jì)政策可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中的風(fēng)險(xiǎn)。
(三)考慮的主要因素
1.被審計(jì)單位是否已建立并溝通其整體目標(biāo)，并輔以具體策略和業(yè)務(wù)流程層面的計(jì)劃;
2.被審計(jì)單位是否已建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程，包括識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大性、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及確定需要采取的應(yīng)對(duì)措施;
3.被審計(jì)單位是否已建立某種機(jī)制，識(shí)別和應(yīng)對(duì)可能對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生重大且普遍影響的變化，如在金融機(jī)構(gòu)中建立資產(chǎn)負(fù)債管理委員會(huì)，在制造型企業(yè)中建立期貨交易風(fēng)險(xiǎn)管理組等;
4.會(huì)計(jì)部門是否建立了某種流程，以識(shí)別會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化;
5.當(dāng)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)操作發(fā)生變化并影響交易記錄的流程時(shí)，是否存在溝通渠道以通知會(huì)計(jì)部門;
6.風(fēng)險(xiǎn)管理部門是否建立了某種流程，以識(shí)別經(jīng)營(yíng)環(huán)境包括監(jiān)管環(huán)境發(fā)生的重大變化。
(四)對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮(理解)
小型被審計(jì)單位可能沒有正式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程。在這種情況下，管理層很可能通過親自參與經(jīng)營(yíng)來識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。無論情況如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)以及管理層如何應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，仍是必要的。
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