【知識點(diǎn)】：抽樣風(fēng)險
(一)抽樣風(fēng)險的定義
抽樣風(fēng)險，是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對整個總體實(shí)施與樣本相同的審計程序得出的結(jié)論的風(fēng)險。
(二)控制測試的抽樣風(fēng)險
【提示】如果討論控制測試的抽樣風(fēng)險，需要首先建立“控制測試”概念。
控制測試(2015年教材P168,8.3)，是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運(yùn)行有效性的審計程序。
在控制測試中，有兩種典型的抽樣風(fēng)險，即信賴過度風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險。
1.信賴過度風(fēng)險
信賴過度風(fēng)險，是指注冊會計師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險。
【解讀】
如果僅僅從字面看“信賴過度風(fēng)險”的概念，很可能不足以“應(yīng)對”本知識點(diǎn)的考試要求，因此，我們結(jié)合審計實(shí)務(wù)來詳細(xì)說明“信賴過度風(fēng)險”在實(shí)際運(yùn)用時的表達(dá)方式：
注冊會計師在控制測試時，如果在100個樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)2個偏差，則樣本偏差率為2%，從而估計總體偏差率為2%(樣本偏差率是對總體偏差率的a1估計)。
假設(shè)可容忍偏差率為7%，在這種情況下，推斷的總體偏差率(2%)低于可容忍偏差率(7%)，因此，注冊會計師根據(jù)抽樣的結(jié)果得出了“控制運(yùn)行有效”的結(jié)論。
事實(shí)可能并非如此。
假設(shè)實(shí)際偏差率為10%(高于可容忍偏差率7%)，此時注冊會計師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行無效，但是，注冊會計師根據(jù)審計抽樣得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行有效，這就是“信賴過度風(fēng)險”產(chǎn)生的基本邏輯。
“信賴過度風(fēng)險”可能會使注冊會計師不適當(dāng)?shù)販p少從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的審計證據(jù)，影響審計效果。
2.信賴不足風(fēng)險
信賴不足風(fēng)險，是指注冊會計師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險。
【解讀】
注冊會計師在控制測試時，如果在100個樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)8個偏差，則樣本偏差率為8%，從而估計總體偏差率為8%(樣本偏差率是對總體偏差率的a1估計)。
假設(shè)可容忍偏差率為7%，在這種情況下，推斷的總體偏差率(8%)高于可容忍偏差率(7%)，因此，注冊會計師根據(jù)抽樣的結(jié)果得出了“控制運(yùn)行無效”的結(jié)論。
事實(shí)可能并非如此。
假設(shè)實(shí)際偏差率為4%(低于可容忍偏差率7%)，此時注冊會計師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行有效，但是，注冊會計師根據(jù)審計抽樣得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行無效，這就是“信賴不足風(fēng)險”產(chǎn)生的基本邏輯。
“信賴不足風(fēng)險”可能會使注冊會計師增加不必要的實(shí)質(zhì)性程序，影響審計效率。
(三)細(xì)節(jié)測試的抽樣風(fēng)險
【提示】細(xì)節(jié)測試(2015年教材P177,8.4)，是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認(rèn)定是否存在錯報。
細(xì)節(jié)測試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)，如存在或發(fā)生、計價和分?jǐn)?、?zhǔn)確性認(rèn)定等。
在細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險有兩種典型的類型，即誤受風(fēng)險和誤拒風(fēng)險。
1.誤受風(fēng)險
(1)誤受風(fēng)險，是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險。
(2)注冊會計師通常會停止對該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯報的結(jié)論，從而可能導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，影響審計效果?/div>
2.誤拒風(fēng)險
(1)誤拒風(fēng)險，是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險。
(2)注冊會計師會擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的范圍并考慮獲取其他審計證據(jù)，最終注冊會計師會得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下，審計效率可能降低。
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