審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用
審計抽樣在控制測試中應(yīng)用
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)確定測試目標(biāo)
(二)定義總體、抽樣單元、偏差與測試期間
(三)根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計控制測試的程序
(四)確定樣本規(guī)模
(五)選取樣本方法
(六)評價樣本結(jié)果，推斷總體特征
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《審計》科目第四章審計抽樣第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：審計抽樣在控制測試中應(yīng)用
(一)確定測試目標(biāo)(*9步)
注冊會計師運(yùn)用審計抽樣的方法，獲取關(guān)于某項控制活動的運(yùn)行是否有效的審計證據(jù)，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。
Y=K/X
(二)定義總體、抽樣單元、偏差與測試期間(第二步)
1.定義總體
(1)評價總體的同質(zhì)性
在控制測試中，注冊會計師必須考慮總體的同質(zhì)性。同質(zhì)性是指總體中的所有項目應(yīng)該具有同樣的特征。
例如，如果被審計單位的出口和內(nèi)銷業(yè)務(wù)的處理方式不同，注冊會計師應(yīng)分別評價兩種不同的控制情況，因而出現(xiàn)兩個獨(dú)立的總體。
又如，雖然被審計單位的所有分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營可能都相同，但每個分支機(jī)構(gòu)是由不同的人運(yùn)行的。如果注冊會計師對每個分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制和員工感興趣，可以將每個分支機(jī)構(gòu)作為一個獨(dú)立的總體對待。如果注冊會計師關(guān)心的不是單個分支機(jī)構(gòu)而是被審計單位整體的經(jīng)營，且各分支機(jī)構(gòu)的控制具有足夠的相同之處，就可以將被審計單位視為一個單獨(dú)的總體。
【解讀】
“總體的同質(zhì)性”要求注冊會計師進(jìn)行職業(yè)判斷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)某次控制測試的目標(biāo)，恰當(dāng)定義總體。
(2)評價總體的適當(dāng)性
在控制測試中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮總體的適當(dāng)性。即所測試的總體應(yīng)當(dāng)適合于控制測試的審計目標(biāo)，包括適合于控制測試的方向。
例如，要測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制是否有效運(yùn)行(即：為發(fā)現(xiàn)未得到授權(quán)的現(xiàn)金支付)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所有已支付現(xiàn)金的項目(“內(nèi)部控制設(shè)計問題，逆著流程走”)作為總體。
又如：要測試用以保證所有發(fā)運(yùn)商品都已開單的控制是否有效運(yùn)行，注冊會計師應(yīng)將所有已發(fā)運(yùn)的項目(“內(nèi)部控制設(shè)計問題，順著流程走”)作為總體。
(3)評價總體的完整性
在控制測試中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮總體的完整性。包括總體項目內(nèi)容的完整性和涉及時間的完整性。
例如，如果注冊會計師將總體定義為特定時期的所有現(xiàn)金支付，代表總體的實(shí)物就是該時期的所有現(xiàn)金支付單據(jù)。
又如：從總體項目涉及時間來看，為了測試某一控制活動在財務(wù)報告期間是否有效運(yùn)行，總體應(yīng)包括來自整個報告期間的所有相關(guān)項目;如果對一年中前10個月的控制活動使用審計抽樣做出結(jié)論，對剩余的兩個月則使用替代審計程序或單獨(dú)選取樣本。
2.定義抽樣單元
在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份文件資料、一個記錄或其中一行。
例如，如果測試目標(biāo)是確定付款是否得到授權(quán)，且設(shè)定的控制要求付款之前授權(quán)人在付款單據(jù)上簽字，抽樣單元可能被定義為每一張付款單據(jù)。如果一張付款單據(jù)包含了對幾張發(fā)票的付款，且設(shè)定的控制要求每張發(fā)票分別得到授權(quán)，那么付款單據(jù)上與發(fā)票對應(yīng)的一行就可能被定義為抽樣單元。
3.定義偏差
注冊會計師應(yīng)根據(jù)對內(nèi)部控制的了解，確定哪些特征能夠顯示被測試控制的運(yùn)行情況，然后據(jù)此定義誤差構(gòu)成條件。
例如，設(shè)定的控制要求每筆支付都應(yīng)附有發(fā)票、收據(jù)、驗(yàn)收報告和訂購單等證明文件，且均蓋上“已付”戳記(內(nèi)部控制設(shè)計)。注冊會計師認(rèn)為蓋上“已付”戳記的發(fā)票和驗(yàn)收報告足以顯示控制的適當(dāng)運(yùn)行。在這種情況下，誤差可能被定義為缺乏蓋有“已付”戳記的發(fā)票和驗(yàn)收報告等證明文件的款項支付。
4.定義測試期間
控制測試需要得出“某一控制活動在財務(wù)報告期間是否有效運(yùn)行”的結(jié)論，因此控制測試的期間與財務(wù)報表期間一致。
(三)根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計控制測試的程序(第三步)
【解讀】
對所測試的樣本實(shí)施審計程序的知識點(diǎn)，建議鏈接教材第八章第三節(jié)“控制測試”。
(四)確定樣本規(guī)模(解決“抽多少”的問題)(第四步)
依據(jù)教材P79表4-4中，假設(shè)存在以下情形：
(1)信賴過度風(fēng)險為10%;
(2)可容忍偏差率7%;
(3)預(yù)計總體偏差率1.75%;
查表得到樣本規(guī)模n=55(1)。
(五)選取樣本方法(解決“怎么抽”的問題)
1.依據(jù)教材P70表4-2，隨機(jī)數(shù)表選取樣本;
2.依據(jù)教材P71舉例，系統(tǒng)選樣選取樣本。
(六)評價樣本結(jié)果，推斷總體特征
依據(jù)教材舉例，同時結(jié)合教材表4-4：
1.如果注冊會計師測試55個樣本，發(fā)現(xiàn)0個偏差，則
總體偏差率上限(MDR)=?/?=風(fēng)險系數(shù)/樣本量=2.3/55=4.18%
總體實(shí)際偏差率上限(4.18%)小于可容忍偏差率(7%)(教材P81倒數(shù)第1段)：
(1)總體實(shí)際偏差率超過4.18%的風(fēng)險為10%，即有90%的把握保證總體實(shí)際偏差率不超過4.18%。
(2)總體的實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很小，總體可以接受;
(3)證實(shí)了注冊會計師對控制運(yùn)行有效性的評估和計劃審計工作時評估的重大錯報風(fēng)險水平(無需擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍，無需修改審計計劃)。
y=k/x
【解讀】注冊會計師運(yùn)用審計抽樣進(jìn)行控制測試，其目的就是為了獲取某項控制活動的運(yùn)行是否有效的審計證據(jù)，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。根據(jù)本例的結(jié)論(4.18%﹤7%)，注冊會計師可以形成以下判斷，包括：
(1)所測試的該項控制運(yùn)行是有效的;
(2)計劃審計工作中所設(shè)計的“進(jìn)一步審計程序”是恰當(dāng)?shù)?，無需修改審計計劃。
2.如果注冊會計師測試55個樣本，發(fā)現(xiàn)2個偏差，則
總體偏差率上限(MDR)=?/?=風(fēng)險系數(shù)/樣本量=5.3/55=9.64%
注冊會計師根據(jù)以上公式的計算結(jié)果(9.64%﹥7%)可以得出以下結(jié)論：
(1)總體實(shí)際偏差率超過9.64%的風(fēng)險為10%;
(2)在可容忍偏差率7%的情況下，總體的實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很大，總體不能接受;
(3)樣本結(jié)果(9.64%﹥7%)不支持注冊會計師對內(nèi)部控制了解時對控制運(yùn)行有效性的評估，計劃審計工作時評估的重大錯報風(fēng)險水平不是適當(dāng)?shù)?，注冊會計師需要擴(kuò)大原擬定的實(shí)質(zhì)性程序范圍，修改審計計劃。
y=k/x
【解讀】注冊會計師運(yùn)用審計抽樣進(jìn)行控制測試，其目的就是為了獲取某項控制活動的運(yùn)行是否有效的審計證據(jù)，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。根據(jù)本例的結(jié)論(9.64%﹥7%)，注冊會計師可以形成以下判斷，包括：
(1)所測試的該項控制運(yùn)行是無效的;
(2)計劃審計工作中所設(shè)計的“進(jìn)一步審計程序”不恰當(dāng)?shù)?，注冊會計師需要修改審計計劃?/div>
注冊會計師有兩種修改審計計劃的處理辦法(教材P84)：
其一，認(rèn)為控制沒有有效運(yùn)行，控制測試結(jié)果不支持計劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯報風(fēng)險的評估水平，因而提高重大錯報風(fēng)險評估水平，增加對相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序;
其二，再測試25個樣本，如果其中沒有再發(fā)現(xiàn)偏差，也可以得出樣本結(jié)果支持控制運(yùn)行有效性和重大錯報風(fēng)險的初步評估結(jié)果，反之則證明控制運(yùn)行無效。
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