管理會計(jì)CMA在實(shí)踐中失靈的原因分析

　　管理會計(jì)CMA在實(shí)踐中難以得到廣泛應(yīng)用,既使有所運(yùn)用,其效果也不是非常明顯,有兩個重要原因:一是在會計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中,由于管理會計(jì)的職能部門和專職人員缺位難以組織運(yùn)作,同時(shí)它自身既定的作用,形成有它無它無所謂這樣惡性循環(huán);二是在管理會計(jì)提供的方法中,其抽象的數(shù)量模型反映不了客觀實(shí)際的需要,方法抽象,基本資料難以籌集,這是由于其理論體系不完善而造成的。

　　首先從*9個原因看,會計(jì)工作與審計(jì)工作、統(tǒng)計(jì)工作一樣,是一項(xiàng)應(yīng)用性很強(qiáng)的工作,其業(yè)務(wù)活動的開展,必須有專門的責(zé)任機(jī)構(gòu)和責(zé)任人員承擔(dān),才能卓有成效的開展業(yè)務(wù)活動,財(cái)務(wù)會計(jì)工作就是如此。目前在企業(yè)中,財(cái)會、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)都有實(shí)實(shí)在在的職能機(jī)構(gòu)和專職人員。但是縱觀管理會計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和專職人員的情況,從現(xiàn)有掌握的資料來看,全國幾乎還沒有一家企業(yè)能這樣做。在全國500家大企業(yè)里,也沒有把管理會計(jì)工作看得很重要,這表明我國對管理會計(jì)業(yè)務(wù)活動的開展在企業(yè)中還幾乎處于空白狀態(tài)。即使在個別企業(yè)對管理會計(jì)進(jìn)行一次性運(yùn)用,也是把各項(xiàng)任務(wù)分解到有關(guān)職能部門去承擔(dān),把預(yù)測職能分配給統(tǒng)計(jì)部門,把計(jì)劃職能分配結(jié)業(yè)務(wù)部門,把預(yù)算職能分配給財(cái)務(wù)部門,把決策職能分配給決策當(dāng)局,把控制職能分配給生產(chǎn)或施工部門,這就把原本連續(xù)系統(tǒng)完整的一項(xiàng)活動割裂得七零八碎,降低了各項(xiàng)職能應(yīng)有的效果。各部門把承擔(dān)管理會計(jì)所分配的相應(yīng)任務(wù),也看作“苛捐雜稅”和額外負(fù)擔(dān),采取消極應(yīng)付的態(tài)度,很容易想象其最終的效果。

　　其次,管理會計(jì)在實(shí)踐中不能得到發(fā)揮,不被人們所重視,還由于其抽象數(shù)量模型方法所造成的。抽象數(shù)量模型方法適于做一般性的分析,提供解決問題的思路,而不是具體的運(yùn)用,特別是解決經(jīng)濟(jì)活動中的某一具體問題,單純用數(shù)量模型的方法去解決是注定要失敗的,需要結(jié)合經(jīng)驗(yàn)方法,更需要善于觀察思考的方法,但是現(xiàn)實(shí)中的人們經(jīng)常采取“機(jī)械主義”和“拿來思想”,照套公式,照填數(shù)據(jù),歪曲了數(shù)量經(jīng)濟(jì)模型的本來用意。之所以在管理會計(jì)肯定抽象的數(shù)量模型,是提倡由數(shù)量模型所倡導(dǎo)的理論和思路,這是問題的一個方面;另外要否定的是不少數(shù)量模型往往把事物本質(zhì)屬性扭曲了,為模型而模型,而不是為解決問題而模型。
        舉一簡單事例,管理會計(jì)介紹一種直線回歸預(yù)測方法,它需要大量的數(shù)據(jù),通過復(fù)雜的計(jì)算才能求出未知參數(shù)ｂ。而ｂ計(jì)算公式的基本原理是其一階導(dǎo)數(shù)等于零時(shí)有極小值,并建立標(biāo)準(zhǔn)方程,這需要高等數(shù)學(xué)知識,經(jīng)過如此兩彎三繞最終人們就不知道ｂ的基本內(nèi)涵了。實(shí)際上它的本來意義就是一個平均增加量,如果用小學(xué)三年級的平均數(shù)方法求解ｂ,含義既明確,計(jì)算也簡單,運(yùn)用意義也直觀,而兩者計(jì)算結(jié)果可以說相差無幾,而管理會計(jì)取難而棄易來建立數(shù)學(xué)模型值得嗎?所以說象回歸方法這些“貌若天仙”而不食“人間煙火”的模型充斥? 數(shù)量模型,它對純經(jīng)濟(jì)學(xué)這樣抽象的理論學(xué)科來說,使抽象的內(nèi)容直觀了,確實(shí)是一種進(jìn)步;而對管理會計(jì)這樣具體的應(yīng)用學(xué)科來說,使明確的事物變抽象了,確實(shí)是一種退步?？梢栽O(shè)想,我們能用幾個模型去解決財(cái)務(wù)會計(jì)的核算嗎?它只會造成會計(jì)工作的混亂。