某公司通過(guò)從事外購(gòu)部件并進(jìn)行組織銷(xiāo)售收音機(jī)。一個(gè)收音機(jī)需要三個(gè)部件材料。一單位部件材料的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為6.5元，實(shí)際采購(gòu)價(jià)格為6.8元。生產(chǎn)經(jīng)理想通過(guò)采購(gòu)質(zhì)量較差的材料來(lái)維持當(dāng)前的利潤(rùn)水平，他們知道這樣做是違反公司政策的，會(huì)計(jì)師剛好聽(tīng)到生產(chǎn)經(jīng)理的交流內(nèi)容。以下是當(dāng)月部件采購(gòu)和實(shí)際應(yīng)用的數(shù)量。
　　部件采購(gòu)數(shù)量12,000
　　部件實(shí)際生產(chǎn)應(yīng)用數(shù)量10,000
　　收音機(jī)當(dāng)月的生產(chǎn)數(shù)量3,000
　?。?）請(qǐng)寫(xiě)出差異分析的兩個(gè)優(yōu)點(diǎn)。
　?。?）材料價(jià)格差異和材料數(shù)量差異是多少，寫(xiě)出計(jì)算過(guò)程。
　?。?）請(qǐng)分析出現(xiàn)價(jià)格差異和用量差異的至少一個(gè)原因
　　（4）請(qǐng)列舉差異分析的缺點(diǎn)。
　?。?）生產(chǎn)經(jīng)理他們違反了IMA什么準(zhǔn)則？會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何按照IMA準(zhǔn)則解決面臨的道德沖突？
　　試題解析
　?。?）請(qǐng)寫(xiě)出差異分析的兩個(gè)優(yōu)點(diǎn)。
　　?差異分析能夠幫助企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的評(píng)估、監(jiān)控和改善
　　?差異分析能夠幫助企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員方面進(jìn)行客觀合理的績(jī)效評(píng)估
　　?差異分析通過(guò)尋找和觀察不利差異和有利差異，能夠評(píng)估在連續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的條件下各環(huán)節(jié)進(jìn)行的協(xié)調(diào)性是否達(dá)到要求
　?。?）材料價(jià)格差異和材料數(shù)量差異是多少，寫(xiě)出計(jì)算過(guò)程。
　　價(jià)格差異
　　價(jià)格差異=實(shí)際投入量*實(shí)際價(jià)格-實(shí)際投入量*標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
　　*9，按照采購(gòu)數(shù)量走。
　　12,000*6.8—12,000*6.5=3,600(不利)
　　第二，按照實(shí)際應(yīng)用走。
　　10,000*6.8—10,000*6.5=3,000(不利)
　　數(shù)量差異：
　　數(shù)量差異=實(shí)際投入量*標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)投入量*標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
　　10,000*6.5-3000*3*6.5=6500(不利)
　　（3）請(qǐng)分析出現(xiàn)價(jià)格差異和用量差異的至少一個(gè)原因
　　市場(chǎng)上原材料稀缺、供應(yīng)商產(chǎn)能不夠，都可能會(huì)導(dǎo)致采購(gòu)的實(shí)際價(jià)格偏高，造成價(jià)格過(guò)高，形成材料的不利價(jià)格差異。
　　生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中控制不利，員工對(duì)原材料處理不仔細(xì)，都會(huì)導(dǎo)致原材料用量偏多，造成材料的不利用量差異。
　?。?）請(qǐng)列舉差異分析的缺點(diǎn)。
　　?1.差異分析僅僅能夠定量地告知某個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)是否和標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生差異，但是并不能全面地揭示差異產(chǎn)生的原因和實(shí)際出現(xiàn)的情況。
　　?2.如果標(biāo)準(zhǔn)成本制定的不合理，那么差異分析無(wú)法揭示生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題。差異分析是徒勞的。
　　?3.僅僅單部門(mén)或者單經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的差異分析未必能夠揭示生產(chǎn)出現(xiàn)有效或者無(wú)效的真實(shí)情況，因?yàn)樵摬块T(mén)的差異原因可能來(lái)自在生產(chǎn)價(jià)值鏈上的其他環(huán)節(jié)的有效或者無(wú)效情況。
　?。?）生產(chǎn)經(jīng)理他們違反了IMA什么準(zhǔn)則？會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何按照IMA準(zhǔn)則解決面臨的道德沖突？
　　生產(chǎn)經(jīng)理首先違法了誠(chéng)實(shí)準(zhǔn)則，因?yàn)樗啦少?gòu)質(zhì)量更差的產(chǎn)品不符合企業(yè)的利益。同時(shí)，他也違反了能力準(zhǔn)則，因?yàn)樗麤](méi)有按照法律法規(guī)做事情。故此，他也違法了可信的準(zhǔn)則，因?yàn)樗乃鏊^無(wú)法讓人認(rèn)可和相信。會(huì)計(jì)師聽(tīng)到了交流內(nèi)容，他應(yīng)當(dāng)按照以下IMA的方式來(lái)解決面臨的道德沖突：
　　首先應(yīng)查閱其公司關(guān)于生產(chǎn)采購(gòu)方面的相關(guān)政策，如果政策存在，按政策要求進(jìn)行處理。
　　如果不存在這些政策，或這些政策不能解決沖突:
　　1.與直接上司討論。如直接上司牽涉這些問(wèn)題，應(yīng)將問(wèn)題提交給再上一個(gè)級(jí)別管理者
　　2.如果直接上司是CEO或同級(jí)別，可接受的核準(zhǔn)方可能是一個(gè)團(tuán)體，如審計(jì)委員會(huì)、執(zhí)行委員會(huì)、董事會(huì)、理事會(huì)或企業(yè)所有者。除非該問(wèn)題違反了法律，否則不宜與組織之外的人士溝通
　　3.通過(guò)與IMA道德顧問(wèn)或其他中立顧問(wèn)進(jìn)行保密討論而澄清相關(guān)道德問(wèn)題
　　4.向律師咨詢與沖突有關(guān)的法律義務(wù)和權(quán)力