某公司通過從事外購部件并進行組織銷售收音機。一個收音機需要三個部件材料。一單位部件材料的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)價格為6.5元，實際采購價格為6.8元。生產(chǎn)經(jīng)理想通過采購質(zhì)量較差的材料來維持當(dāng)前的利潤水平，他們知道這樣做是違反公司政策的，會計師剛好聽到生產(chǎn)經(jīng)理的交流內(nèi)容。以下是當(dāng)月部件采購和實際應(yīng)用的數(shù)量。
　　部件采購數(shù)量12,000
　　部件實際生產(chǎn)應(yīng)用數(shù)量10,000
　　收音機當(dāng)月的生產(chǎn)數(shù)量3,000
　?。?）請寫出差異分析的兩個優(yōu)點。
　?。?）材料價格差異和材料數(shù)量差異是多少，寫出計算過程。
　　（3）請分析出現(xiàn)價格差異和用量差異的至少一個原因
　?。?）請列舉差異分析的缺點。
　?。?）生產(chǎn)經(jīng)理他們違反了IMA什么準(zhǔn)則？會計師應(yīng)當(dāng)如何按照IMA準(zhǔn)則解決面臨的道德沖突？
　 　試題解析：
　?。?）請寫出差異分析的兩個優(yōu)點。
　　?差異分析能夠幫助企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營方面的評估、監(jiān)控和改善
　　?差異分析能夠幫助企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營人員方面進行客觀合理的績效評估
　　?差異分析通過尋找和觀察不利差異和有利差異，能夠評估在連續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營的條件下各環(huán)節(jié)進行的協(xié)調(diào)性是否達到要求
　?。?）材料價格差異和材料數(shù)量差異是多少，寫出計算過程。
　　價格差異
　　價格差異=實際投入量*實際價格-實際投入量*標(biāo)準(zhǔn)價格
　　*9，按照采購數(shù)量走。
　　12,000*6.8—12,000*6.5=3,600(不利)
　　第二，按照實際應(yīng)用走。
　　10,000*6.8—10,000*6.5=3,000(不利)
　　數(shù)量差異：
　　數(shù)量差異=實際投入量*標(biāo)準(zhǔn)價格-標(biāo)準(zhǔn)投入量*標(biāo)準(zhǔn)價格
　　10,000*6.5-3000*3*6.5=6500(不利)
　　（3）請分析出現(xiàn)價格差異和用量差異的至少一個原因
　　市場上原材料稀缺、供應(yīng)商產(chǎn)能不夠，都可能會導(dǎo)致采購的實際價格偏高，造成價格過高，形成材料的不利價格差異。
　　生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中控制不利，員工對原材料處理不仔細，都會導(dǎo)致原材料用量偏多，造成材料的不利用量差異。
　?。?）請列舉差異分析的缺點。
　　?1.差異分析僅僅能夠定量地告知某個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)是否和標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生差異，但是并不能全面地揭示差異產(chǎn)生的原因和實際出現(xiàn)的情況。
　　?2.如果標(biāo)準(zhǔn)成本制定的不合理，那么差異分析無法揭示生產(chǎn)經(jīng)營的問題。差異分析是徒勞的。
　　?3.僅僅單部門或者單經(jīng)營環(huán)節(jié)的差異分析未必能夠揭示生產(chǎn)出現(xiàn)有效或者無效的真實情況，因為該部門的差異原因可能來自在生產(chǎn)價值鏈上的其他環(huán)節(jié)的有效或者無效情況。
　?。?）生產(chǎn)經(jīng)理他們違反了IMA什么準(zhǔn)則？會計師應(yīng)當(dāng)如何按照IMA準(zhǔn)則解決面臨的道德沖突？
　　生產(chǎn)經(jīng)理首先違法了誠實準(zhǔn)則，因為他知道采購質(zhì)量更差的產(chǎn)品不符合企業(yè)的利益。同時，他也違反了能力準(zhǔn)則，因為他沒有按照法律法規(guī)做事情。故此，他也違法了可信的準(zhǔn)則，因為他的所做所謂無法讓人認可和相信。會計師聽到了交流內(nèi)容，他應(yīng)當(dāng)按照以下IMA的方式來解決面臨的道德沖突：
　　首先應(yīng)查閱其公司關(guān)于生產(chǎn)采購方面的相關(guān)政策，如果政策存在，按政策要求進行處理。
　　如果不存在這些政策，或這些政策不能解決沖突:
　　1.與直接上司討論。如直接上司牽涉這些問題，應(yīng)將問題提交給再上一個級別管理者
　　2.如果直接上司是CEO或同級別，可接受的核準(zhǔn)方可能是一個團體，如審計委員會、執(zhí)行委員會、董事會、理事會或企業(yè)所有者。除非該問題違反了法律，否則不宜與組織之外的人士溝通
　　3.通過與IMA道德顧問或其他中立顧問進行保密討論而澄清相關(guān)道德問題
　　4.向律師咨詢與沖突有關(guān)的法律義務(wù)和權(quán)力