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1.引入時(shí)機(jī)：全面實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的條件還不成熟
世界上*9個(gè)對(duì)政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性變革的是新西蘭，從其改革歷程來看，實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)改革需要一個(gè)健全的法律環(huán)境，要有系統(tǒng)的行政、合同、預(yù)算、投資等法律法規(guī)相配套，還要有完整的部門組織結(jié)構(gòu)、清晰的行為責(zé)任劃分和全面的財(cái)務(wù)管理制度以規(guī)范新基礎(chǔ)下的管理流程，才能建立起完善的政府信息系統(tǒng)。我國目前的政府機(jī)構(gòu)設(shè)置尚不規(guī)范，國家正處于法制化進(jìn)程中，法律法規(guī)還有待進(jìn)一步的修訂，還不能滿足全面徹底的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革需要。
從會(huì)計(jì)人員的角度來看，我國從事政府會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員已經(jīng)適應(yīng)原有的簡單政府會(huì)計(jì)的處理，整體的專業(yè)知識(shí)技能不強(qiáng)，觀念還停留在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，如果進(jìn)行全面的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，他們還需要進(jìn)行進(jìn)一步的教育培訓(xùn)，以掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)處理方法，而對(duì)于財(cái)務(wù)人員的教育和培訓(xùn)不但要消耗大量的資金，還需要一定長的時(shí)間，所以從具體實(shí)務(wù)工作者的角度來考慮，我國目前也不具有全面實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的條件。
2.推進(jìn)方式：采取漸進(jìn)式改革，實(shí)行逐步擴(kuò)展與分步到位相結(jié)合的方式
綜觀世界各國，對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)改革的推進(jìn)方式和實(shí)施范圍主要有以下三種：一步到位式，分步到位式，逐步擴(kuò)展式。一步到位式，即對(duì)政府會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)直接由收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)為完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，其代表國家有新西蘭、澳大利亞、英國等；分步到位式，即先由完全的收付實(shí)現(xiàn)制→修正的收付實(shí)現(xiàn)制→修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制→完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制的過渡方式逐步推進(jìn)，其代表國家為加拿大；逐漸擴(kuò)展式，即根據(jù)實(shí)際情況對(duì)部分收入、支出項(xiàng)目或部分資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，此后再逐漸推廣，代表國家為美國。
結(jié)合我國的實(shí)際情況，由于我國目前全面推行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的條件還不具備，同時(shí)現(xiàn)有的收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)還能發(fā)揮一定的作用，因此我國政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改革，只能采取循序漸進(jìn)的方式，將逐步擴(kuò)展式與分步到位式相結(jié)合。具體可分為兩步進(jìn)行：*9步，在保持原有收付實(shí)現(xiàn)制為主的基礎(chǔ)上，先對(duì)目前急迫需要解決的政府會(huì)計(jì)的局部領(lǐng)域采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算；第二步主要是對(duì)與促進(jìn)管理和效率相關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，待條件成熟時(shí)，由修正的收付實(shí)現(xiàn)制逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樾拚臋?quán)責(zé)發(fā)生制，即以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，但對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)仍采用收付實(shí)現(xiàn)制。
此外，為保證改革穩(wěn)步有序地進(jìn)行，在實(shí)施的部門范圍上，應(yīng)采取從地方到中央逐步擴(kuò)展的方式。由于中央政府和地方政府各有不同的特點(diǎn)，如果在中央政府會(huì)計(jì)和地方政府會(huì)計(jì)中一并引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)則工作量太大，操作也過于復(fù)雜，而且也不利于財(cái)政工作的穩(wěn)定，因此較現(xiàn)實(shí)的做法是先在個(gè)別地方政府中試點(diǎn)，在實(shí)踐中找出問題以及需要改進(jìn)的地方，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)與不足然后逐漸擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，最后在中央政府中運(yùn)用。
2.應(yīng)用程度：對(duì)目前急需解決的領(lǐng)域優(yōu)率先采用權(quán)責(zé)發(fā)生制
財(cái)政支出的核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。為了有效地管理和監(jiān)督財(cái)政資金的使用情況，使得支出和收入相匹配，提高會(huì)計(jì)信息的有效性和準(zhǔn)確性，政府財(cái)政支出預(yù)算應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的支出預(yù)算數(shù)額和支出范圍，在應(yīng)歸屬的會(huì)計(jì)期間分別確認(rèn)。對(duì)預(yù)算單位的年終結(jié)余資金及其他應(yīng)付未付款項(xiàng)運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行處理，以解決財(cái)政結(jié)余不實(shí)的問題。
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