財政總預算會計的權(quán)責發(fā)生制改革

　　我國加入WTO后，預算會計環(huán)境發(fā)生了很大的變化，經(jīng)濟社會的持續(xù)發(fā)展和財政管理制度改革的不斷深入，以及正在推行的部門預算、政府采購和國庫集中支付等財政管理改革，都對財政總預算會計工作提出了更高的要求，完全以收付實現(xiàn)制為核算基礎的財政總預算會計，與新時期的財政管理目標越來越不相適應，改革勢在必行。但是，在借鑒外國經(jīng)驗的同時，必須結(jié)合中國的實際情況，選擇適合中國國情的改革模式，系統(tǒng)、有效地推進我國財政總預算會計的權(quán)責發(fā)生制改革。
　　關(guān)鍵詞：財政總預算會計；權(quán)責發(fā)生制；漸進式改革
　　1我國財政總預算會計的現(xiàn)狀及存在的問題
　　1.1不能客觀反映財政實際結(jié)余和預算執(zhí)行的成果，造成會計信息不實
　　在現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制總預算會計制度中，大部分支出是以財政撥款數(shù)列報支出的，即按國庫實際撥出款項列報支出。在預算執(zhí)行過程中，對一些較大的支出項目，需要按項目進度分次撥付資金。部分項目跨年度的時候，就可能會出現(xiàn)實際撥款數(shù)小于預算支出項目所需金額的情況，按此記錄和匯總總預算會計的支出數(shù)額就會使預算平衡表出現(xiàn)結(jié)余。而實際上由于應付未付的資金是已實施項目必需的資金，并不是真正的預算結(jié)余。由此會影響預算信息的真實性，并給以后年度預算項目的安排造成假象。
　　而這一問題會隨著政府采購和國庫集中支付辦法的推廣更加突出。實行政府采購和國庫集中支付制度以后，出現(xiàn)采購環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)相分離。
　　1.2不能明確反應隱性債務，不利于防范財政風險
　　年度的財政預算支出包括以現(xiàn)金支付的部分和已經(jīng)發(fā)生但是尚未支付現(xiàn)金的部分，以現(xiàn)金支付的部分包括本期發(fā)生本期支付的部分和前期發(fā)生本期支付的部分。收付實現(xiàn)制會計核算基礎是以現(xiàn)金的實際收付作為確認收支的依據(jù)，這樣就使得財政總預算支出中沒有包括那部分當期已經(jīng)發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的資金，于是出現(xiàn)“隱性債務”。隱性債務中的“隱性”，是指債務支出在當期已發(fā)生只是尚未支付現(xiàn)金，因而不在政府會計報表體系中直接表現(xiàn)的支出部分。隱性債務帶來的直接后果是對財政支出的低估，導致政府會計報表數(shù)據(jù)失真，影響信息使用者對政府業(yè)績的正確評價。目前“隱性債務”突出表現(xiàn)在中央政府發(fā)行的中、長期國債，各級地方政府隱性債務，社會保險基金缺口，政府由于提供擔保而產(chǎn)生的或有負債，以及地方鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府拖欠公務員工資等方面。
　　1.3政府會計信息不利于經(jīng)濟分析與績效分析，不能適應開展績效預算管理的需要
　　在收付實現(xiàn)制下，建立在現(xiàn)金流量基礎上的政府會計信息，不可比性較大。一是縱向不可比。收付實現(xiàn)制下所反映的現(xiàn)金支付是按當期實際繳入國庫數(shù)和支付數(shù)分別確認和計算收支的，與收入和費用沒有直接的對應關(guān)系。這樣，一些應分屬不同會計期間的收入和支出項目，由于集中在本期發(fā)生，往往導致前后會計期間會計信息不可比性較多，二是橫向不可比性。收付實現(xiàn)制確認支出和費用的標準，是資金是否己經(jīng)實際付出，而不核算資本的損耗。這樣，因資產(chǎn)購置的不平衡，預算單位之間難以進行績效比較分析，從而不能將資本性項目的購買成本在其使用年限內(nèi)進行分攤，同時還未考慮將資本投資于實物資產(chǎn)的機會成本，所以收付實現(xiàn)制不能正確反映政府各部門使用資本的年度成本情況。