隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國際化程度的不斷加深，傳統(tǒng)的會計(jì)已經(jīng)越來越不能夠適應(yīng)時(shí)代的需求，管理類會計(jì)勢必將成為未來會計(jì)行業(yè)發(fā)展的重要趨勢和主力部隊(duì)。在財(cái)政部發(fā)布了關(guān)于我國管理會計(jì)改革與發(fā)展行動綱領(lǐng)的征求意見稿之后，管理會計(jì)更將會迎來屬于他們的發(fā)展黃金時(shí)期。
業(yè)內(nèi)專家表示，此次征求意見稿站在國家戰(zhàn)略的角度，從頂層設(shè)計(jì)出發(fā)，足見其定位之高、謀劃之遠(yuǎn)。此時(shí)出臺這樣一份綱領(lǐng)性文件，對于在管理會計(jì)體系建設(shè)方面統(tǒng)一思想、明確會計(jì)改革與發(fā)展的目標(biāo)和方向來說意義重大。而且，管理會計(jì)的深入推進(jìn)，必將進(jìn)一步促使企業(yè)和行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)的統(tǒng)一，推動會計(jì)工作由核算向理財(cái)、管理和決策轉(zhuǎn)變。
市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然需求
管理會計(jì)的發(fā)展同我國整體會計(jì)改革與發(fā)展的進(jìn)程息息相關(guān)。改革開放以來，特別是市場經(jīng)濟(jì)體制建立以來，我國會計(jì)改革不斷向前，取得顯著成績：會計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)控規(guī)范、會計(jì)信息化等會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系基本建成，并得到持續(xù)平穩(wěn)有效實(shí)施；會計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)取得顯著成效；具有中國特色和國際影響的中國會計(jì)理論體系初步形成，有力地支持了經(jīng)濟(jì)社會的蓬勃發(fā)展。
但是，與財(cái)務(wù)會計(jì)等領(lǐng)域的發(fā)展相比，我國管理會計(jì)發(fā)展相對滯后。管理會計(jì)利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價(jià)等方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮重要作用。然而，從我國目前的實(shí)踐來看，盡管管理會計(jì)有一定的實(shí)踐基礎(chǔ)，社會各界對發(fā)展和運(yùn)用管理會計(jì)的呼聲也極為迫切，但管理會計(jì)的作用尚未得到充分發(fā)揮。正如一家央企財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在接受記者采訪時(shí)表示的那樣，管理會計(jì)工具的運(yùn)用確實(shí)在促進(jìn)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化以及財(cái)務(wù)管理精細(xì)化的過程中起到了不可替代的重要作用，但是，管理會計(jì)在參與企業(yè)決策與戰(zhàn)略規(guī)劃方面的角色定位還不夠清晰，因而還無法發(fā)揮出其最重要的作用。
當(dāng)前，市場化、國際化繼續(xù)深入發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)入增速減緩、結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、競爭加劇的時(shí)期，我國經(jīng)濟(jì)也面臨著轉(zhuǎn)型升級、轉(zhuǎn)變發(fā)展模式的重要時(shí)機(jī)。因此，新形勢下對于企業(yè)加強(qiáng)價(jià)值創(chuàng)造能力提出了新的要求。而這一點(diǎn)恰恰是管理會計(jì)最為核心的意義所在：創(chuàng)造價(jià)值，充分提升核心競爭力。
英國皇家特許管理會計(jì)師公會（CIMA）北亞區(qū)總裁李穎甚至直言，全球商業(yè)[**]一致認(rèn)為管理會計(jì)是能在多變環(huán)境里為企業(yè)提供及時(shí)、高效決策支持信息的制勝因素。
綜合國內(nèi)外兩方面環(huán)境來看，管理會計(jì)體系的建設(shè)既是內(nèi)在的要求，又是外部的需求。
上述央企財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人告訴記者，征求意見稿的出臺在很大程度上來說解決了企業(yè)目前在管理會計(jì)實(shí)踐過程中產(chǎn)生的種種爭議，從更加上位的概念出發(fā)對管理會計(jì)進(jìn)行了非常明確的闡述。
而且，管理會計(jì)體系建設(shè)一旦具備一定的基礎(chǔ)，對企業(yè)樹立管理會計(jì)理念、系統(tǒng)運(yùn)用管理會計(jì)的工具方法來說也會是一大利好消息。“就好像給迷霧中的船只點(diǎn)亮了一盞明燈。”上述央企財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人這樣總結(jié)。
中海石油化工進(jìn)出口公司財(cái)務(wù)總監(jiān)侯曉認(rèn)為，這一“明燈”體現(xiàn)在管理會計(jì)有利于推動企業(yè)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度、激發(fā)管理活力、實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級、走質(zhì)量效益的內(nèi)涵式發(fā)展道路等方面。
從思路到做法力求務(wù)實(shí)
此次征求意見稿提出了四項(xiàng)主要任務(wù)，即推進(jìn)管理會計(jì)理論體系建設(shè)、推進(jìn)管理會計(jì)指引體系建設(shè)、推進(jìn)管理會計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)、推進(jìn)面向管理會計(jì)的信息系統(tǒng)建設(shè)?？梢钥闯觯瑥睦碚摰綄?shí)踐，從軟件到硬件，征求意見稿均為管理會計(jì)體系建設(shè)指明了方向。
中國兵器裝備集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部副主任馮長軍告訴記者，征求意見稿非常務(wù)實(shí)。“從基本原則到任務(wù)以及措施要求，征求意見稿都充分考慮到了我國的國情?？梢钥闯?，財(cái)政部在制定征求意見 稿時(shí)非常用心且嚴(yán)謹(jǐn)。征求意見稿不僅僅提出了建設(shè)管理會計(jì)體系的思路，更重要的是提出了一系列做法，這些做法不是空泛的指引，而是具體到了方方面面的細(xì)節(jié)。”馮長軍說。
此次征求意見稿提出了5年至10年左右的基本規(guī)劃。業(yè)內(nèi)專家表示，在管理會計(jì)體系建設(shè)過程中，這種務(wù)實(shí)的作風(fēng)應(yīng)該堅(jiān)持下去。對于管理會計(jì)體系的長期發(fā)展而言，在征求意見稿提出的基本原則中，“堅(jiān)持立足國情，借鑒國際”這一條尤其值得關(guān)注。
關(guān)于國際上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，侯曉介紹，在全球化背景下的管理會計(jì)以戰(zhàn)略決策與管理控制為目的，強(qiáng)調(diào)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造，這也使得衡量企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)從利潤*5化轉(zhuǎn)向股東價(jià)值*5化。“具體來看，包括美國通用公司的多元化經(jīng)營以及產(chǎn)融結(jié)合的模式、沃爾瑪公司采購貨物數(shù)量的差異化定量化以及物流運(yùn)輸?shù)臒o縫對接、蘋果公司的產(chǎn)業(yè)鏈零庫存管理等經(jīng)驗(yàn)都值得我們借鑒。”侯曉說。
暨南大學(xué)管理會計(jì)研究中心教授胡玉明在接受記者采訪時(shí)表示，在企業(yè)組織對管理會計(jì)的內(nèi)在需求所引發(fā)的管理會計(jì)理論與方法的創(chuàng)新方面，其國際經(jīng)驗(yàn)更值得借鑒，但尤為重要的是要與我國企業(yè)的“管理情境”相結(jié)合。
“管理會計(jì)側(cè)重于為企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)，對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)以及企業(yè)所面臨的市場環(huán)境具有依附性。因此，我們需要立 足中國企業(yè)管理實(shí)踐，結(jié)合國內(nèi)外管理會計(jì)發(fā)展趨勢，運(yùn)用國際通行的管理會計(jì)研究方法，深入到企業(yè)，系統(tǒng)地研究富有中國企業(yè)‘本土化’特色的管理會計(jì)理論與方法。”胡玉明說，“我們還應(yīng)該總結(jié)中國企業(yè)管理會計(jì)的實(shí)踐規(guī)律，探索其實(shí)現(xiàn)途徑，得出具有基礎(chǔ)性、前沿性、原創(chuàng)性以及應(yīng)用性的研究成果，最終構(gòu)建適合中國企業(yè)‘管理情境’的管理會計(jì)理論與方法體系。”
政、學(xué)、企多方聯(lián)動
無論是近期規(guī)劃還是長期發(fā)展，此次征求意見稿體現(xiàn)出了一種政、學(xué)、企多方聯(lián)動、共同努力的思想，從而充分凝聚社會各界力量，全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)。
征求意見稿起草說明明確指出，企業(yè)和行政事業(yè)單位是管理會計(jì)應(yīng)用主體，要切實(shí)加強(qiáng)基礎(chǔ)建設(shè)，把管理會計(jì)嵌入其管理和發(fā)展中。這種提法也代表了業(yè)界的廣泛共識。侯曉認(rèn)為，企業(yè)在我國管理會計(jì)體系的建設(shè)過程中扮演著執(zhí)行者、實(shí)踐者和創(chuàng)造者的角色。“企業(yè)是社會經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)細(xì)胞，是管理會計(jì)實(shí)際應(yīng)用的平臺和載體，企業(yè)為了自身的發(fā)展需要應(yīng)用管理會計(jì)的理論和方法。同時(shí)，企業(yè)在實(shí)踐中會積累大量的經(jīng)驗(yàn)，其經(jīng)過總結(jié)提煉能夠豐富完善管理會計(jì)理論。”侯曉說。
馮長軍表示，企業(yè)在管理會計(jì)體系建設(shè)的過程中需要發(fā)揮主體作用。“征求意見稿在基本原則中明確提出‘因地制宜，分類指導(dǎo)’。與財(cái)務(wù)會計(jì)相比，管理會計(jì)有很強(qiáng)的個(gè)性化，企業(yè)應(yīng)該乘勢而為，大膽實(shí)踐，加快管理會計(jì)工具方法的落地實(shí)施。”馮長軍說。
胡玉明告訴記者，在管理會計(jì)體系的建設(shè)過程中，學(xué)界也應(yīng)該積極發(fā)揮重要作用。“案例具有個(gè)性化特征，而管理會計(jì)體系具有普適性。如何從具有個(gè)性化的眾多管理會計(jì)案例中提煉成為具有普適性的管理會計(jì)體系，是學(xué)界的專長，也是學(xué)界的責(zé)任。”而就政府的定位問題，征求意見稿起草說明中明確指出，在管理會計(jì)體系建設(shè)中，財(cái)政部門從加強(qiáng)服務(wù)、節(jié)約社會資源等出發(fā)，主要發(fā)揮宏觀指導(dǎo)、政策支持、組織協(xié)調(diào)、行政推動的作用，支持、引導(dǎo)、鼓勵(lì)、推動管理會計(jì)發(fā)展。
此表述同時(shí)正是十八屆三中全會轉(zhuǎn)變政府職能要求的具體體現(xiàn)，而征求意見稿在工作要求中明確提出要加強(qiáng)跟蹤服務(wù)，這同樣也可以視為向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變的體現(xiàn)。
“人心齊、泰山移”，相信只要此次政、學(xué)、企等各界能按照征求意見稿的思路，抓住當(dāng)前全面深化改革的機(jī)遇，堅(jiān)定信心，齊心協(xié)力，積極探索，勇于實(shí)踐，那么我國管理會計(jì)體系的建設(shè)必將迎來加速推進(jìn)的黃金時(shí)期。
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