近期，由美國證券交易委員會(SEC)開發(fā)的“會計質(zhì)量模型”引發(fā)業(yè)內(nèi)關(guān)注，它或許將為監(jiān)管層提供一定的參考價值。
監(jiān)管前移
在美國，SEC將“會計質(zhì)量模型”用作主動應(yīng)對會計舞弊的方法中的一個有效環(huán)節(jié)，通過這個模型，SEC對各企業(yè)提交的財務(wù)報表進行分析，從而偵測出可能發(fā)生的會計舞弊。
北京工商大學商學院會計系教授王仲兵認為，“會計質(zhì)量模型”之所以能夠檢測會計舞弊的核心原因在于，其建立在這樣一 種基礎(chǔ)上，即特定財務(wù)報表項目數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在邏輯和勾稽關(guān)系。其本質(zhì)是通過一系列標準值的程序化設(shè)定來對照發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)進而提出可能的舞弊線索。
鑒于SEC在開發(fā)“會計質(zhì)量模型”時參考了諸多的“收益—— —質(zhì)量模型”(該模型本身是為了偵測因不當?shù)臅嬇袛喽鴮е碌氖找嫦♂?，“會計質(zhì)量模型”所分析的財務(wù)報表中的特定數(shù)據(jù)應(yīng)當與企業(yè)收益的質(zhì)量相關(guān)。
大唐電信科技股份有限公司財務(wù)總監(jiān)薛貴告訴記者，“會計質(zhì)量模型”是一種定量分析的模型，這是一種比較新的日常證券監(jiān)管嘗試，它通過對會計報表數(shù)據(jù)的分析來判斷企業(yè)收益質(zhì)量高低，如通過收入、利潤、經(jīng)營活 動現(xiàn)金凈流量等與企業(yè)收益質(zhì)量高度相關(guān)的數(shù)據(jù)分析收益質(zhì)量，也是該模型分析的重點。
“如果某家企業(yè)涉嫌財務(wù)舞弊，那么特定數(shù)據(jù)一定會出現(xiàn)異常。舉例來說，如果某制造類企業(yè)把利潤做得虛高，那么其應(yīng)收賬款的壞賬準備或者存貨跌價準備都應(yīng)有增加。從財務(wù)報表上看，利潤很高，但其利潤的質(zhì)量是大幅下降的。‘會計質(zhì)量模型’的角色就是應(yīng)用模型通過信息系統(tǒng)自助找出特定會計數(shù)據(jù)的異常情況，從而起到一定的預(yù)警作用。”薛貴說。
從這個角度出發(fā)，“會計質(zhì)量模型”的重要意義在于可以使得會計監(jiān)管工作前移，由事后監(jiān)管逐漸過渡到事前監(jiān)管。而且，會計監(jiān)管工作將變得更加主動， “會計質(zhì)量模型”的數(shù)據(jù)分析能力將為會計監(jiān)管工作提供一定的預(yù)警作用，從而使得會計監(jiān)管的力度更大。
東北財經(jīng)大學會計學院院長方紅星告訴記者，“會計質(zhì)量模型”值得我國借鑒的意義在于，建立在海量經(jīng)驗數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的主動發(fā)現(xiàn)疑點的警示功能。這是監(jiān)管思路的一種革命。沒有這樣的技術(shù)，監(jiān)管就只能停留在依賴投訴舉報或“大海撈針”的基礎(chǔ)上。
定位需要清晰
雖然“會計質(zhì)量模型”可以為我國的會計監(jiān)管工作在事前監(jiān)控的層面上提供一定的參考價值，但不可否認的是，“會計質(zhì)量模 型”有其自身的局限性。
王仲兵表示，我國如果要借鑒“會計質(zhì)量模型”，則不應(yīng)忽視該技術(shù)自身存在的風險。技術(shù)能夠提高做事效率但不一定能同時提高根本能力，我們更要關(guān)注技術(shù)本身可能產(chǎn)生的風險。
“從‘會計質(zhì)量模型’的具體使用角度看，程序中使用的參照性指標選取了同類公司數(shù)據(jù)，但即便是同類公司，它們之間的可比性也還是具有較強的主觀性，因為同類公司的經(jīng)營都是根據(jù)自身的資源稟賦來展開的，同類的不同公司的資源稟賦存在著一定程度的差異，因而就影響到相應(yīng)的以會計數(shù)據(jù)描述的特征之間的可比性。”王仲兵解釋稱。
從另一個角度來說，我國現(xiàn)行的信息披露制度也可能造成“會計質(zhì)量模型”在使用過程中存在漏報的可能性。由于信息披露內(nèi)容和范圍的限制，“會計質(zhì)量模型”對于數(shù)據(jù)分析將有不到位的地方，這樣的數(shù)據(jù)分析不能全面地判斷企業(yè)的會計信息質(zhì)量。
因此，“會計質(zhì)量模型”所得出的結(jié)論不能直接作為判定企業(yè)存在財務(wù)舞弊的證據(jù)。南京審計學院會計學院副教授葉邦銀表示，從審計的角度來看，在現(xiàn)如今風險導向?qū)徲嫷某绷飨?，審計人員在評估企業(yè)風險的過程中，肯定需要帶有一定的主觀因素。“嚴格來說，審計中有一種方法叫做分析程序，‘會計質(zhì)量模型’可以作為分析程序的一個組成部分或者具體方法，但是絕對不能代替實質(zhì)性程序。”葉邦銀說。
薛貴表示認同上述觀點，他認為，“會計質(zhì)量模型”可以在某種程度上補充國家現(xiàn)有證券監(jiān)管模式的不足，但是其結(jié)論只能作為重要的參考，不能替代實質(zhì)性的檢查。
促進基礎(chǔ)性工作的完善
值得注意的是，“會計質(zhì)量模型”如果被我國企業(yè)引進，那么其從一定程度上說將促進我國企業(yè)大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)性工作的完善。
方紅星告訴記者，如果“會計質(zhì)量模型”的擬合程度和判別率足夠高的話，那么，利用這種模型主動篩查和發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表可疑的公司就會很有效，也能大大提高監(jiān)管工作的效率。
“因此，建立這樣的模型有個重要的前提條件，就是對建模期的數(shù)據(jù)質(zhì)量要求很高，要求過去對財務(wù)舞弊和錯報的發(fā)現(xiàn)與查處的概率很高，即歷史上存在有效的監(jiān)管。如果很多財務(wù)舞弊和錯報沒有被發(fā)現(xiàn)和查處，那就會導致模型的誤設(shè)，這樣得出來的模型就會使未來預(yù)警與發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊和錯報的能力大打折扣。”方紅星說。
薛貴認為，如果引進“會計質(zhì)量模型”，則有助于推動上市企業(yè)使用統(tǒng)一的商業(yè)報告格式和語言。“從另一方面來講，由于‘會計質(zhì)量模型’需要海量的數(shù)據(jù)作為支撐，我國上市公司信息披露制度也需要做出一定的改變。”最后，王仲兵提示，“會計質(zhì)量模型”的使用要求監(jiān)管體系要有規(guī)范的技術(shù)基礎(chǔ)，要充分重視對數(shù)據(jù)的挖掘，這既能在一定程度上提高監(jiān)管效率，同時也有助于降低主觀性而提高監(jiān)管程序(過程)的公正性。這意味著“會計質(zhì)量模型”主要會促進電子文檔數(shù)據(jù)的更加規(guī)范。
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