當(dāng)前,理論界關(guān)于財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)三者重疊內(nèi)容的歸屬問題一直爭(zhēng)論不休。造成這種局面除了因?yàn)橐恍﹥?nèi)容確實(shí)具有學(xué)科之間的共同性外,還在于長(zhǎng)期以來我國(guó)“大財(cái)務(wù)”與“大會(huì)計(jì)”的觀念根深蒂固以及一些學(xué)者一味強(qiáng)調(diào)自身學(xué)科的重要性,而對(duì)其它學(xué)科抱有偏見。本文擬對(duì)如何解決三學(xué)科的重疊問題,談一點(diǎn)粗淺的看法。
我們認(rèn)為,要想解決三學(xué)科之間的重疊問題,首先應(yīng)弄清楚他們之間的相互關(guān)系。根據(jù)概念的種屬關(guān)系,財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)應(yīng)分別屬于不同學(xué)科層次。
財(cái)務(wù)管理屬于*9層次,它與會(huì)計(jì)學(xué)是兩門并列的學(xué)科。二者在理論上和實(shí)際工作中密切聯(lián)系,但在本質(zhì)、對(duì)象上均不相同。財(cái)務(wù)管理是對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)及其所體現(xiàn)的財(cái)務(wù)關(guān)系所行使的直接管理,它所從事的具體工作包括對(duì)資金的核定、籌集、運(yùn)用、收回、分配,它的目的是優(yōu)化財(cái)務(wù)狀況和提高財(cái)務(wù)成果。而會(huì)計(jì)則是一個(gè)信息系統(tǒng),它不會(huì)直接和具體地參與到企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的管理中去,它所從事的是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、匯總報(bào)告,它的目的是向各方提供用以決策的信息,這種信息要考慮到企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理的需要。因而,就區(qū)別不同學(xué)科的兩個(gè)基本因素來看,財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)是存在明顯區(qū)別的。正因?yàn)槿绱?教育部1998年頒布的《普通高等學(xué)校本科專業(yè)介紹》將財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)學(xué)并列列示在管理學(xué)中工商管理學(xué)科下,這為兩學(xué)科今后的發(fā)展指明了方向。
管理會(huì)計(jì)屬于第二層次,它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組成會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支。自從1952年世界會(huì)計(jì)師大會(huì)上正式通過了“管理會(huì)計(jì)”這一名詞,標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)作為一門相對(duì)獨(dú)立的學(xué)科正式形成和得到人們公認(rèn)后,導(dǎo)致了現(xiàn)代會(huì)計(jì)被劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支。在近50年的發(fā)展歷程中,隨著系統(tǒng)管理學(xué)派、權(quán)變管理學(xué)派、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、代理人理論、行為科學(xué)等新興管理學(xué)說被引入管理會(huì)計(jì),使得會(huì)計(jì)與管理之間的關(guān)系更為密切,內(nèi)容更加豐富,技術(shù)方法更加先進(jìn)。事實(shí)已經(jīng)證明,管理會(huì)計(jì)的確是作為一個(gè)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相異的學(xué)科發(fā)展起來的,而且世界上許多會(huì)計(jì)組織也都成立了專門研究管理會(huì)計(jì)的專門委員會(huì),這說明大家的認(rèn)識(shí)是基本一致的。因此,目前少數(shù)學(xué)者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)不應(yīng)單獨(dú)存在的看法是不妥的。
成本會(huì)計(jì)屬于第三層次,它作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng),記錄、計(jì)量和報(bào)告有關(guān)部門成本的多項(xiàng)信息,這些信息既為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供資料,又為管理會(huì)計(jì)提供資料。其中,成本核算的結(jié)果要用于資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定,并且成本的形成、積累和結(jié)轉(zhuǎn)的整個(gè)程序要納入以復(fù)式記賬為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架中,由此,成本核算部分被公認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的七種專業(yè)方法之一。而根據(jù)成本數(shù)據(jù)所進(jìn)行的成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本控制、成本考核內(nèi)容,是為企業(yè)管理當(dāng)局內(nèi)部決策提供依據(jù)以及對(duì)內(nèi)部人員進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),顯然屬于管理會(huì)計(jì)的范疇。因而,整個(gè)成本會(huì)計(jì)就分屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)兩大系統(tǒng)。
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