有的人對(duì)管理會(huì)計(jì)可能還不太熟悉。從歷史上看,管理會(huì)計(jì)無非是將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)用于管理決策,是和管理決策向定量化發(fā)展兩種趨勢(shì)綜合交叉的結(jié)果。在現(xiàn)代組織(包括企事業(yè)單位和政府組織)中,管理會(huì)計(jì)是創(chuàng)造組織價(jià)值的信息系統(tǒng),為組織高管、各級(jí)經(jīng)理乃至普通員工的決策及其執(zhí)行提供財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息或決策預(yù)案,涉及成本管控、預(yù)算管理、績(jī)效評(píng)價(jià)、內(nèi)控制度、企業(yè)社會(huì)責(zé)任和激勵(lì)制度等多個(gè)領(lǐng)域。組織價(jià)值可以用貨幣或非貨幣單位表示,有人主張它是所有者價(jià)值或需要,對(duì)企業(yè)來說就是利潤(rùn),也有人主張它是利益相關(guān)者(如所有者、客戶、員工、供應(yīng)商、社區(qū)、政府等)價(jià)值或需要,對(duì)醫(yī)院而言就是為患者提供專業(yè)醫(yī)療服務(wù)。總之,管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代組織管理中最重要的工具。
 
管理會(huì)計(jì)浪潮
  18世紀(jì)的工業(yè)革命催生了工業(yè)企業(yè)。為算計(jì)盈虧,英國(guó)企業(yè)家發(fā)明了系統(tǒng)性的成本計(jì)算方法,可以看作管理會(huì)計(jì)的萌芽。19世紀(jì)末美國(guó)取代英國(guó)成為世界經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)至今,伴隨著企業(yè)治理結(jié)構(gòu)及其外部環(huán)境的變化,管理會(huì)計(jì)不斷創(chuàng)新和普及,逐漸形成一門相對(duì)獨(dú)立的學(xué)科,并從企業(yè)推廣到非營(yíng)利組織和政府機(jī)構(gòu)。目前,美國(guó)仍引導(dǎo)著世界管理會(huì)計(jì)發(fā)展的潮流。管理會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)實(shí)力相關(guān),日本和德國(guó)的管理會(huì)計(jì)雖不及美國(guó),但也有獨(dú)到之處,在本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。
  我國(guó)的管理會(huì)計(jì)學(xué)科創(chuàng)始于新中國(guó)成立后,一直在引進(jìn)和創(chuàng)新中向前發(fā)展,迄今共出現(xiàn)過三次浪潮。
  第一次浪潮是在上世紀(jì)50-60年代,國(guó)有企業(yè)開始建立運(yùn)營(yíng),特點(diǎn)是引進(jìn)和創(chuàng)新蘇聯(lián)的經(jīng)濟(jì)核算體系,形成了具有中國(guó)特色的“班組核算”,包括“兩參一改三結(jié)合”[1]的具體做法,體現(xiàn)著社會(huì)主義主人翁的精神。
  第二次浪潮是在上世紀(jì)80年代到本世紀(jì)初,從開始改革開放到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初步建成,特點(diǎn)是在揚(yáng)棄蘇聯(lián)經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)引進(jìn)和創(chuàng)新美國(guó)管理會(huì)計(jì)方法,形成具有中國(guó)特色的責(zé)任成本控制系統(tǒng)(以邯鋼為代表)和以全面預(yù)算為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)(以央企為代表)。既反映出我國(guó)企業(yè)追求財(cái)務(wù)價(jià)值的新取向,又體現(xiàn)了管理層駕馭大中型組織的能力。
  第三次浪潮是在本世紀(jì)初到現(xiàn)在,國(guó)民經(jīng)濟(jì)從快速粗放轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展,特點(diǎn)是由政府直接推動(dòng):國(guó)資委在央企推行經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)和平衡計(jì)分卡(BSC)績(jī)效評(píng)價(jià)體系;財(cái)政部在企業(yè)、事業(yè)單位和政府機(jī)構(gòu)推動(dòng)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè),并發(fā)布30多項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引。既符合管理會(huì)計(jì)發(fā)展的世界潮流,又能有效地解決中國(guó)企業(yè)面臨的問題。
  接下來,管理會(huì)計(jì)發(fā)展將出現(xiàn)第四次浪潮。我國(guó)70年來經(jīng)濟(jì)管理經(jīng)驗(yàn)的積淀,新時(shí)代組織、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的新需求新問題新挑戰(zhàn),都呼喚管理會(huì)計(jì)進(jìn)一步發(fā)展,以“引爆”組織價(jià)值創(chuàng)造的潛能。第四次浪潮的特點(diǎn)是,企事業(yè)單位和政府機(jī)構(gòu)都將應(yīng)用和創(chuàng)新管理會(huì)計(jì),在創(chuàng)造財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)價(jià)值方面取得顯著成效。在內(nèi)容上,第四次浪潮至少包括七種趨勢(shì):即數(shù)據(jù)化、業(yè)財(cái)融合、行業(yè)化、技財(cái)融合、國(guó)際化、宏觀化和中外融合。
  數(shù)據(jù)化如果沒有信息技術(shù)(IT),也就不可能有管理會(huì)計(jì)應(yīng)用。目前流行的財(cái)務(wù)共享、財(cái)務(wù)云還不算是管理會(huì)計(jì),很多企業(yè)的信息孤島、系統(tǒng)碎片化問題十分嚴(yán)重。短期看,開發(fā)“地道的”管理會(huì)計(jì)軟件并以此為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)信息資源的集成,將大大提升企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力。長(zhǎng)期看,大數(shù)據(jù)、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等,都與管理會(huì)計(jì)有某種程度的孿生關(guān)系。隨著人工智能發(fā)展,有用算法(Algoriathm)將有取代管理會(huì)計(jì)和決策者的趨勢(shì),即所謂“數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)行動(dòng)”,但算法的內(nèi)容還是管理會(huì)計(jì)。
  業(yè)財(cái)融合即業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相結(jié)合,亦稱財(cái)權(quán)與事權(quán)統(tǒng)一。業(yè)務(wù)就是組織運(yùn)營(yíng)過程,財(cái)務(wù)就是組織財(cái)務(wù)價(jià)值。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,脫離財(cái)務(wù)的業(yè)務(wù),勢(shì)必“野蠻生長(zhǎng)”,甚至釀成財(cái)務(wù)危機(jī);脫離業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù),勢(shì)必變成“衙門”,阻礙業(yè)務(wù)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。只有兩者有機(jī)融合才能創(chuàng)造組織價(jià)值。
  行業(yè)化我國(guó)管理會(huì)計(jì)尚未反映行業(yè)特征,導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)軟件“個(gè)性化不足,通用性有余”。行業(yè)化也是一種商業(yè)模式,特別是對(duì)軟件和咨詢公司,具有“一家做好,行業(yè)開花”的效果。
  技財(cái)融合即技術(shù)與財(cái)務(wù)相結(jié)合。在某些意義上,科研活動(dòng)有其“商業(yè)性”的一面,講究“性價(jià)比”或成本與效益比,研發(fā)的新產(chǎn)品通常要么成本低、盈利高、要么兼有之。摩爾定律認(rèn)為,每18-24個(gè)月芯片成本將降低50%;美國(guó)基因測(cè)序的單位成本在2001-2017年間連續(xù)5次降低90%,由1億美金降低到1千美金。我國(guó)被芯片“卡脖子”很大程度上不是技術(shù),而是成本。
  國(guó)際化即適應(yīng)企業(yè)全球經(jīng)營(yíng)的需要,為企業(yè)高層、各級(jí)經(jīng)理、員工提供管理會(huì)計(jì)信息,包括海外子公司管控、國(guó)際投資分析、國(guó)際轉(zhuǎn)移價(jià)格等。除了現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)方法(如預(yù)算),還要考慮如何將政治、文化、法律等非經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)納入管理控制系統(tǒng)。
  宏觀化即將管理會(huì)計(jì)推廣到宏觀經(jīng)濟(jì)管理。基本依據(jù)是,宏觀政策必須有企事業(yè)單位的配合才能落地。目前宏觀政策與微觀經(jīng)營(yíng)之間尚未打通,政府支出及行政事業(yè)單位的成本管控與效率也未列入議程。如同一行業(yè)的兩家企業(yè),盡管效益相差懸殊,有的地方還是“一刀切”,按相同比例“去產(chǎn)能”,結(jié)果是“優(yōu)不勝、劣不汰”。按管理會(huì)計(jì)的理念,這需要實(shí)施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略,利用低成本優(yōu)勢(shì)降低價(jià)格,搶占市場(chǎng),使效益差的企業(yè)破產(chǎn)或被并購(gòu)。
  中外融入即建立符合國(guó)際主流的知識(shí)規(guī)范,又具有中國(guó)特色、能解決中國(guó)實(shí)際問題的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系。與過去不同,我們?cè)诶^續(xù)引進(jìn)發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)理念和技能的同時(shí),還可以將我國(guó)管理會(huì)計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)和創(chuàng)新成果推向世界。中外融合也有助于我們培養(yǎng)復(fù)合型的“高端”管理會(huì)計(jì)人才。當(dāng)前,財(cái)務(wù)機(jī)器人正在“蠶食”低端財(cái)務(wù)崗位,但以總會(huì)計(jì)師(CFO)、財(cái)務(wù)經(jīng)理為代表的高端財(cái)務(wù)人才缺口卻日益擴(kuò)大,他們迫切地需要“裝備”最先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)知識(shí)。
  我國(guó)正在為建設(shè)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)的而努力奮斗。經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)必須以世界一流的企業(yè)集群為支撐,而世界一流企業(yè)都以管理會(huì)計(jì)應(yīng)用和創(chuàng)新為基本特征之一。因此,我國(guó)管理會(huì)計(jì)必將有所作為,這就是管理會(huì)計(jì)第四次浪潮的基本邏輯。
  事實(shí)上,第四次浪潮已見端倪。北京市政府正在實(shí)行績(jī)效預(yù)算(PBB),并在確定購(gòu)買第三方服務(wù)的內(nèi)容和價(jià)格方面取得了成效。這種方法還可用于政府采購(gòu)軍品以及對(duì)水電氣、交通、通訊等非完全競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)的定價(jià)管控,并很可能被推廣到其他省市。有些醫(yī)院正在引進(jìn)、研究和試驗(yàn)相關(guān)病組(DRGs)下的定額收費(fèi)制度(PPS),不僅強(qiáng)化了醫(yī)院自身成本管控,也將緩解“看病貴”“過度檢查、用藥和治療”等問題,提高醫(yī)療過程透明度。我國(guó)多所大學(xué)的商學(xué)院或管理學(xué)院通過國(guó)際商學(xué)院認(rèn)證(AACSB),這一認(rèn)證方式其實(shí)是運(yùn)用“平衡計(jì)分卡”的原理。最近盛繼明出版的《工業(yè)和信息通訊業(yè)管理會(huì)計(jì)案例集》[2]一書中,收集了31個(gè)企業(yè)在降成本、增收入和創(chuàng)利潤(rùn)方面取得顯著效果的案例……諸如此類,不一而足。讓我們把握時(shí)代發(fā)展的脈搏,以激情和理性到管理會(huì)計(jì)第四次浪潮中去沖浪、去弄潮!