CIMA：實(shí)業(yè)界中的管理會計(jì)應(yīng)用——中興海爾的管理會計(jì)經(jīng)驗(yàn)
 
　　管理會計(jì)的變革，得到了我國實(shí)業(yè)界的積極回應(yīng)。作為企業(yè)界的代表，中興和海爾都在管理會計(jì)實(shí)戰(zhàn)中收獲了更適合中國企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)。他們帶來了一線的觀點(diǎn)。而中介行業(yè)代表的分享則透露出第三方獨(dú)立的審視與感觸。
　　早在10年前，中興通訊股份有限公司就開始了管理會計(jì)的探索。時(shí)至今日，中興通訊已逐漸摸索出適合自己的管理會計(jì)之路。
 
　　在精確中尋覓準(zhǔn)確
　　在企業(yè)中，整個(gè)財(cái)務(wù)體系在公司中所處的地位和作用顯而易見。CFO的職能也發(fā)生著轉(zhuǎn)變。過去企業(yè)財(cái)務(wù)提供的是一種精確而不準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。精確是在于它提供的每一個(gè)信息，與數(shù)據(jù)都是在小數(shù)點(diǎn)后兩位，數(shù)字之間都是能核對上的。不準(zhǔn)確在于它沒有關(guān)注業(yè)務(wù)，也沒關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)的想法，埋頭做自己的三張表。所以企業(yè)財(cái)務(wù)的誤區(qū)之一是精確不準(zhǔn)確。如何去改變這一狀況?這就涉及到了管理會計(jì)改革。通俗來講，財(cái)務(wù)體系主要做兩件事。*9件是計(jì)算。計(jì)算通俗意義上講是會計(jì)做的事，算賬、記賬、報(bào)賬，達(dá)到平衡的狀態(tài)。第二件是算計(jì)。怎樣在事前算好，怎樣算出盈虧，怎樣平衡短期利益和長期利益。所以財(cái)務(wù)要么在計(jì)算，要么在算計(jì)。既有計(jì)算又有算計(jì)，加在一起才是財(cái)務(wù)部門的主要工作。
　　企業(yè)有三個(gè)最主要的循環(huán)，分別是業(yè)務(wù)循環(huán)、管理循環(huán)和信息循環(huán)。企業(yè)的業(yè)務(wù)需要發(fā)展，過程中必然需要管理、計(jì)劃、執(zhí)行、組織、實(shí)施、考核，財(cái)務(wù)部門在其中只屬于信息循環(huán)。財(cái)務(wù)部門是提供信息的部門，不管是財(cái)務(wù)會計(jì)還是管理會計(jì)，首先要注重客戶是誰。財(cái)務(wù)會計(jì)的客戶主要是外部投資者、債權(quán)人和國家相關(guān)機(jī)關(guān)，管理會計(jì)客戶主要針對企業(yè)內(nèi)部。所以，要從業(yè)務(wù)中獲取信息為管理決策和外部決策所用。只有做到這一點(diǎn)，才能在這個(gè)基礎(chǔ)上構(gòu)建起財(cái)務(wù)體系自身的框架。
 
　　建立全球財(cái)務(wù)管理體系
　　作為國內(nèi)首屈一指的通訊企業(yè)，中興通訊還建立了全球財(cái)務(wù)管理體系。在此體系的建立過程中，企業(yè)應(yīng)該分3個(gè)層次進(jìn)行考慮。*9個(gè)層次是企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)容。信息化作業(yè)就要建立在信息整合的基礎(chǔ)上，弄清楚整個(gè)企業(yè)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。企業(yè)的IT信息系統(tǒng)，在當(dāng)今社會中，已經(jīng)進(jìn)入到“大智移云時(shí)代”，即大數(shù)據(jù)、智能化、移動互聯(lián)網(wǎng)和云計(jì)算。數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)和數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)，這是企業(yè)的兩大基礎(chǔ)。
　　第二個(gè)層次，要考慮企業(yè)財(cái)務(wù)部門如何解放自己。要從事管理與支持方面的工作，從事跟業(yè)務(wù)相融合的工作，建立自己的共享服務(wù)中心。中興通訊早在10年前就開始鋪設(shè)共享服務(wù)的道路。7年前出版了共享服務(wù)的書籍，5年前跟CIMA一起做了共享服務(wù)研究報(bào)告。今天，中興通訊幫助國企建立共享服務(wù)中心。它對財(cái)務(wù)來說是一場革命，是會計(jì)電算化之后的又一次革命，給企業(yè)的財(cái)務(wù)部門插上另外一只翅膀，在移動互聯(lián)網(wǎng)上建立基礎(chǔ)。
　　傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)體系是分散式管理，進(jìn)行的是低水平服務(wù)。有多少分子公司，就要建立多少會計(jì)部。其需要的出納、會計(jì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理等都需要信息化來支撐，使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集中在一起去完成全球業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。中興通訊在西安有接近300個(gè)人在處理全球50多個(gè)報(bào)表，全部集中在一起建立了一個(gè)統(tǒng)一的服務(wù)中心。
　　如果沒有這個(gè)體系的支撐，在全球的170多個(gè)國家都有分支機(jī)構(gòu)的中興根本沒有辦法用800人在財(cái)務(wù)上支撐全球7萬人的能力。
　　第三個(gè)層次，是企業(yè)管理會計(jì)體系的建設(shè)。
　　因此，建立在這三個(gè)層次上，整個(gè)財(cái)務(wù)體系的架構(gòu)對CFO來說是至關(guān)重要的。從工作上來說，可以把其稱之為財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)容，就是會計(jì)怎么核算、全球資金、全球司庫怎么管理，稅務(wù)怎樣實(shí)現(xiàn)。管理會計(jì)的內(nèi)容無外乎就是預(yù)算、預(yù)測、績效考核、戰(zhàn)略執(zhí)行管理、價(jià)值管理、風(fēng)險(xiǎn)控制等。這些都可以稱之為管理。
 
　　建立管理會計(jì)機(jī)制
　　財(cái)務(wù)部門可以分為幾個(gè)類型。*9個(gè)類型的財(cái)務(wù)部門可以說是會計(jì)類財(cái)務(wù)部門，主要的工作是日常的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)并保持公司業(yè)務(wù)的順暢和融資平衡等。第二個(gè)層次可以稱之為總會計(jì)師的財(cái)務(wù)，幫助公司做投融資資本運(yùn)作等。第三個(gè)層次，主要做的是公司的價(jià)值管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、資本運(yùn)營和公司的政策導(dǎo)向。
　　其實(shí)，在管理會計(jì)中有一個(gè)很重要的觀點(diǎn)是，財(cái)務(wù)部門要提升業(yè)績就要對公司的政策導(dǎo)向提出非常明確的觀點(diǎn)，要能夠建立起一個(gè)機(jī)制，也就是幫助公司的管理者建立一個(gè)機(jī)制。用這個(gè)機(jī)制政策，收入政策對銷售部門的引導(dǎo)，產(chǎn)品成本管理對設(shè)計(jì)部門。整體預(yù)算政策對公司整體費(fèi)用的引導(dǎo)，戰(zhàn)略投資政策對公司整個(gè)戰(zhàn)略部門的支持等。這一系列聯(lián)系在一起形成了公司明確的機(jī)制和導(dǎo)向，引導(dǎo)公司朝著一個(gè)戰(zhàn)略方向發(fā)展。這比日常方法更加重要。
　　此外，中興通訊的財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的組織體系分三大部分，*9部分是海爾集團(tuán)的全球云服務(wù)中心。這是共享服務(wù)中心，負(fù)責(zé)全球的兩件事：賬務(wù)和資金。
　　第二部分是業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)。分子公司和所有經(jīng)營單位結(jié)合在一起，有點(diǎn)類似CFO，相當(dāng)于我們的CFO遍布在企業(yè)的各個(gè)層次。不僅有二級公司的CFO，也有項(xiàng)目和產(chǎn)品的CFO。這個(gè)層次稱之為業(yè)務(wù)層，大概占40%的比例。
　　第三部分是戰(zhàn)略財(cái)務(wù)的隊(duì)伍。在總部有一批專家，研究比如預(yù)算、績效考核、成本管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、全球的資金調(diào)度、全球會計(jì)政策等。這些內(nèi)容大概占了20%左右，是按照職能進(jìn)行分工的。以共享服務(wù)為基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)體系和戰(zhàn)略財(cái)務(wù)體系，建立了一個(gè)完整的組織架構(gòu)。
　　致同會計(jì)師事務(wù)所北京辦公室咨詢服務(wù)主管合伙人劉東東：管理會計(jì)應(yīng)與企業(yè)工作相融合
　　自1993年7月1日，在中國有著40多年歷史的財(cái)務(wù)會計(jì)制度宣告終結(jié)，“兩則兩制”正式在全國實(shí)施，拉開了中國會計(jì)改革的大幕。
　　20多年以來，我國會計(jì)界有了翻天覆地的變化，在財(cái)政部的全力推動下，建立健全了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)體系、內(nèi)部控制規(guī)范體系、會計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，為規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)資本市場的健康可持續(xù)發(fā)展、提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。同時(shí)，這些會計(jì)工作的改革與發(fā)展也為有效提升管理會計(jì)的應(yīng)用做了*4的鋪墊。
 
　　提升內(nèi)部管理的保障
　　今年，隨著《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(征求意見稿)》的出臺，會計(jì)人的目光聚焦在管理會計(jì)工作之上。加強(qiáng)與完善管理會計(jì)工作將成為企業(yè)會計(jì)工作的重中之重。
　　企業(yè)面臨越來越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、愈演愈烈的市場競爭，迫切地需要提升內(nèi)部管理水平、做到科學(xué)化精細(xì)化，以期在激烈的市場競爭中脫穎而出,立于不敗之地。
　　在此過程中，管理會計(jì)應(yīng)用將成為企業(yè)最為倚重的工具之一。
　　如何實(shí)施管理會計(jì)并有效提升管理會計(jì)的應(yīng)用水平呢?首先，管理會計(jì)需要以規(guī)范的財(cái)務(wù)會計(jì)體系為前提。只有在有效的財(cái)務(wù)會計(jì)形成的相關(guān)數(shù)據(jù)支撐，管理會計(jì)才有用武之地，否則，只能是空中樓閣。
　　其次，會計(jì)信息化將為管理會計(jì)工作插上飛翔的翅膀。1988年開始的會計(jì)信息化工作已經(jīng)建立起一套科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)體系。會計(jì)信息化程度越高，會計(jì)信息就會越及時(shí)，相對也會更準(zhǔn)確?；A(chǔ)數(shù)據(jù)的及時(shí)與準(zhǔn)確提供，將為管理會計(jì)工作提供“新鮮”的原料。同時(shí)，會計(jì)信息化的發(fā)展也促進(jìn)了管理會計(jì)相關(guān)模型的搭建、管理軟件的開發(fā)與應(yīng)用等工作。
　　再次，管理會計(jì)應(yīng)與內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)與提升相結(jié)合。內(nèi)部控制規(guī)范的內(nèi)容很多管理會計(jì)的工作，如：預(yù)算管理、資金管理、投資管理、融資管理、績效管理等。在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略指引之下，企業(yè)制定年度經(jīng)營目標(biāo)、年度預(yù)算，并在企業(yè)日常經(jīng)營管理過程中執(zhí)行預(yù)算。這既是內(nèi)部控制體系中重要的控制手段，也是管理會計(jì)最重要的一部分工作。
　　內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)需要考慮管理會計(jì)的具體應(yīng)用，管理會計(jì)工作的有效開展也將促進(jìn)內(nèi)部控制水平的提升。
　　第四，管理會計(jì)工作需要圍繞著企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略來開展。形成適合本企業(yè)實(shí)際特點(diǎn)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是管理會計(jì)工作的重要內(nèi)容，在具體的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃指導(dǎo)下，有效地推動管理會計(jì)工作，將有利于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。
 
　　與內(nèi)控建設(shè)有機(jī)結(jié)合
　　管理會計(jì)與內(nèi)部控制的結(jié)合應(yīng)用非常重要。比如，有一家上市公司在2006年時(shí)比較系統(tǒng)地做了全面預(yù)算管理系統(tǒng)，包括損益預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算等。這由財(cái)務(wù)部門牽頭，全公司各部門都需要參與。
　　在2009年開始實(shí)施財(cái)務(wù)直接相關(guān)內(nèi)部控制體系的建立，主要是以財(cái)務(wù)部門為主導(dǎo)。在2010年，它在上一年的基礎(chǔ)之上開始建立全面內(nèi)控體系，將管理會計(jì)工作與內(nèi)部控制建設(shè)的工作有效結(jié)合了起來。
　　建立完善內(nèi)部控制體系時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制建設(shè)三年規(guī)劃，分層次、分步驟循序漸進(jìn)地推進(jìn)內(nèi)控體系的建設(shè)。如：*9年主要對試點(diǎn)單位進(jìn)行內(nèi)部控制的梳理和完善，做到規(guī)范化、系統(tǒng)化、流程化。第二年，根據(jù)實(shí)施運(yùn)行情況總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)，在原有的基礎(chǔ)上進(jìn)行一個(gè)適當(dāng)?shù)奶嵘?如果說前兩年，主要是為滿足合規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)告，以及資產(chǎn)安全這三個(gè)內(nèi)控目標(biāo)。第三年，就應(yīng)該仔細(xì)考量如何提升企業(yè)運(yùn)營的效率和效果，如何通過管理會計(jì)的工具應(yīng)用有效提升管理水平，并將內(nèi)部控制體系與企業(yè)現(xiàn)有管理做到完全融合，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的*6目標(biāo)—實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
　　目前，管理會計(jì)不僅需要討論和研究理論，更需要將管理會計(jì)工作與財(cái)務(wù)會計(jì)、會計(jì)信息化、內(nèi)部控制規(guī)范等相關(guān)工作結(jié)合起來，在企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動、融資活動過程中有效實(shí)施，這樣才能使企業(yè)管理會計(jì)發(fā)揮出其應(yīng)有的效用。
　　海爾集團(tuán)管理創(chuàng)新研究院院長彭家鈞：管理會計(jì)要算贏未來
　　連續(xù)五年蟬聯(lián)全球大型家電*9品牌，是對海爾持續(xù)創(chuàng)造全球用戶a1體驗(yàn)做出的完美注腳。
　　而在這一成績的背后，是海爾集團(tuán)在戰(zhàn)略創(chuàng)新、組織變革與管理創(chuàng)新的持續(xù)探索。目前，傳統(tǒng)會計(jì)正逐漸向能夠規(guī)劃未來創(chuàng)造價(jià)值的管理會計(jì)轉(zhuǎn)變，互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的管理會計(jì)要規(guī)劃未來，事前算贏。
 
　　組織變革與管理創(chuàng)新
　　管理會計(jì)是個(gè)廣義的概念。管理會計(jì)創(chuàng)新的前提是企業(yè)戰(zhàn)略的創(chuàng)新、組織的變革、機(jī)制的創(chuàng)新以及管理的創(chuàng)新。
　　提到管理會計(jì)的創(chuàng)新，首先會看到海爾在戰(zhàn)略創(chuàng)新、組織變革以及管理模式創(chuàng)新方面有很多質(zhì)的變化。在這種大的組織創(chuàng)新環(huán)境下，管理會計(jì)創(chuàng)新才能做到更有效果和價(jià)值。
　　事實(shí)上，組織變革與管理創(chuàng)新在海爾集團(tuán)一直有條不紊地進(jìn)行著。
　　從2012年開始，海爾進(jìn)入第五個(gè)戰(zhàn)略階段即網(wǎng)絡(luò)化階段，海爾的組織結(jié)構(gòu)從傳統(tǒng)的科層組織轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)絡(luò)化的平臺組織結(jié)構(gòu)。這種平臺組織結(jié)構(gòu)以自主經(jīng)營體為單元，能快速應(yīng)對市場變化、滿足用戶需求，為顧客創(chuàng)造價(jià)值。
　　為了適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代和支持網(wǎng)絡(luò)化戰(zhàn)略，海爾集團(tuán)探索了“人單合一”的管理模式。
　　所謂人，就是具有創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新精神的員工，所謂單，就是用戶價(jià)值，每個(gè)人都要為用戶創(chuàng)造價(jià)值，實(shí)現(xiàn)價(jià)值雙贏。在這種戰(zhàn)略和組織創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，管理會計(jì)的定位就從傳統(tǒng)的會計(jì)變成參與到企業(yè)的戰(zhàn)略創(chuàng)新與價(jià)值創(chuàng)造的過程。
　　海爾在網(wǎng)絡(luò)化時(shí)代轉(zhuǎn)型的目標(biāo)可以用“三無”和“三化”概括。
　　所謂“三無”，就是企業(yè)無邊界、管理無領(lǐng)導(dǎo)、供應(yīng)鏈無尺度。企業(yè)無邊界是指企業(yè)內(nèi)部和外部不再有邊界，內(nèi)外部的成員變成一個(gè)價(jià)值生態(tài)圈和利益共同體。管理無領(lǐng)導(dǎo)就是員工自主經(jīng)營、自主創(chuàng)新，讓每個(gè)員工成為創(chuàng)業(yè)者，自我實(shí)現(xiàn)價(jià)值。供應(yīng)鏈無尺度就是要隨時(shí)隨地滿足用戶的個(gè)性化需求。“三無”也對應(yīng)“三化”，即企業(yè)平臺化、員工創(chuàng)客化、用戶個(gè)性化。
　　在內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，就要把會計(jì)人員從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)工作中解放出來，去做更多創(chuàng)造價(jià)值的工作。海爾從2006年開始進(jìn)行財(cái)務(wù)的織轉(zhuǎn)型，當(dāng)時(shí)轉(zhuǎn)型的原則是“集中的更集中、分散的更分散”。所謂集中就是會計(jì)核算、交易處理與資金管理等要集中。分散主要是決策支持和管理會計(jì)要融入各業(yè)務(wù)單元。
　　基于這一原則，海爾集團(tuán)將財(cái)務(wù)分成三大塊，包括業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)，主要負(fù)責(zé)管理會計(jì);專業(yè)財(cái)務(wù)，主要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理，包括資金和投資管理等;共享財(cái)務(wù)中心，主要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會計(jì)和交易處理，提高財(cái)務(wù)組織的效率。
　　為更好地提供增值服務(wù)和支持，海爾集團(tuán)把財(cái)務(wù)組織和人力、戰(zhàn)略、法務(wù)、信息化進(jìn)行整合，形成支持單元，作為一個(gè)整體提供支持。所有業(yè)務(wù)只要找到一個(gè)團(tuán)隊(duì)，就能得到非常好的支持，這樣就提高了管理會計(jì)的效率。
　　這是由于管理會計(jì)的績效管理需要人力的機(jī)制創(chuàng)新，信息決策支持需要定制各種決策分析報(bào)告，這樣有利于達(dá)到事半功倍之效。
 
　　管理會計(jì)創(chuàng)新
　　海爾管理會計(jì)創(chuàng)新的探索主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
　　首先是新的“三表”，即戰(zhàn)略損益表、日清表和人單酬表，實(shí)現(xiàn)基于自主經(jīng)營團(tuán)隊(duì)的戰(zhàn)略承接、預(yù)算、績效評價(jià)和激勵的閉環(huán)。
　　其次是“三預(yù)”體系，即預(yù)算、預(yù)案和預(yù)酬，對傳統(tǒng)的預(yù)算體系進(jìn)行創(chuàng)新。海爾不是簡單的自上而下分解預(yù)算數(shù)據(jù)，而是由團(tuán)隊(duì)主動“競單”承諾有競爭力的市場目標(biāo)、自主創(chuàng)新差異化的路徑和機(jī)制達(dá)成目標(biāo)，目標(biāo)要有預(yù)案、團(tuán)隊(duì)和激勵機(jī)制支持。
　　第三是“三贏”，即事前算贏、事中調(diào)贏、事后雙贏。事前算贏主要是算贏有競爭力的目標(biāo)以及達(dá)成目標(biāo)的資源、團(tuán)隊(duì)和路徑，保證目標(biāo)的達(dá)成;事中調(diào)贏主要是通過滾動預(yù)測、動態(tài)優(yōu)化、持續(xù)創(chuàng)新等應(yīng)對市場變化，支持目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);事后雙贏主要是實(shí)現(xiàn)用戶、員工、企業(yè)、合作方等利益相關(guān)者的價(jià)值共贏。
　　最后，在績效評價(jià)方面，海爾集團(tuán)提出二維點(diǎn)陣，不僅評價(jià)企業(yè)價(jià)值和市場績效，還評估用戶價(jià)值與戰(zhàn)略績效。
　　管理會計(jì)的創(chuàng)新離不開機(jī)制創(chuàng)新的支持。在機(jī)制創(chuàng)新方面，海爾集團(tuán)所有的機(jī)制都是以激發(fā)人的活力為導(dǎo)向的，讓員工分享價(jià)值。
　　海爾有非常強(qiáng)的市場機(jī)制，實(shí)現(xiàn)市場目標(biāo)、市場效果和市場報(bào)酬的整合。同時(shí)自主經(jīng)營體有自主用人權(quán)、自主分配權(quán)、自主決策權(quán)。
　　為提升管理會計(jì)的作用就必須提升管理會計(jì)的參與度，管理會計(jì)人員應(yīng)主動參與戰(zhàn)略創(chuàng)新、組織變革、機(jī)制創(chuàng)新、流程改進(jìn)、價(jià)值創(chuàng)造等過程。這樣，管理會計(jì)的價(jià)值將逐漸提升。
 　
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