基于XYZ公司舞弊案例的分析
　　本文在介紹XYZ公司在銷售與收款循環(huán)過程中發(fā)生的舞弊案例的基礎上，對XYZ公司銷售與收款循環(huán)內部控制薄弱環(huán)節(jié)——環(huán)境與風險、控制活動、信息與監(jiān)督進行分析，找出XYZ公司發(fā)生舞弊行為的原因。在此基礎上，針對存在問題，運用內部控制基本原理，對XYZ公司在銷售與收款循環(huán)內部控制上提出解決問題的對策。
 
　　一、公司銷售與收款內部控制的原則與目標
　　(一)公司銷售與收款內部控制目標
　　內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工共同實施的，旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業(yè)經營合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果、促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略。
　　銷售業(yè)務是指公司圍繞銷售產品或勞務等發(fā)生的經濟業(yè)務。企業(yè)應當全面梳理銷售業(yè)務流程，建立和完善銷售業(yè)務相關的管理制度和方法，采取有效控制措施，確保實現企業(yè)銷售目標。銷售與收款循環(huán)內部控制目標包括：(1)完成年度銷售預算指標;(2)保證公司經濟利益、社會聲譽不受損害和股東權益*5化。在銷售與收款環(huán)節(jié)，保證資產安全，防范銷售舞弊行為;(3)銷售業(yè)務真實合法，會計記錄符合會計準則要求。
 
　　(二)公司銷售與收款內部控制原則
　　內部控制原則是企業(yè)建立與實施內部控制應當遵守的基本方針，因此，銷售與收款循環(huán)的內部控制要遵守以下原則：
　　1.全面性原則。從內部控制定義理解，內部控制是一個過程，也是全體員工參與的過程。同樣，銷售與收款環(huán)節(jié)應當涵蓋銷售收款各相關崗位，全面性才能得到體現。
　　2.重要性原則。根據內部控制定義來說，重要性要從業(yè)務的性質和金額兩方面判斷。例如，銷售與收款環(huán)節(jié)中發(fā)生的舞弊行為，從金額來看不一定重要，但從性質上判斷一定是重要的。
　　3.制衡性原則。制衡性是對不相容崗位、職務的分工和必要的相互監(jiān)督、相互制約來體現其有效性。
　　4.適用性原則。公司應當根據實際情況，與時俱進，量身定做，既有切實可行的內外部相結合的控制制度，防止舞弊行為，又可及時回籠資金。
　　5.成本效益原則。公司要針對風險環(huán)節(jié)并考慮成本原則，力求以最小合理控制成本，通過科學管理達到a1控制效果。
 
　　二、XYZ公司銷售與收款循環(huán)內部控制現狀分析
　　(一)XYZ公司銷售與收款循環(huán)內部控制舞弊案例
　　XYZ公司的A某，最近被公安機關刑事拘留。經初步調查核實，犯罪嫌疑人A某，在一年多時間里，利用XYZ公司管理層在項目后期，放松管理;公司相關員工對票據、印章職責不清，保管制度形同虛設;在銷售業(yè)務中，A某趁機“身兼數職”，一方面違法開具銷售發(fā)票、簽訂虛假銷售合同、私蓋印章、完成了網上備案登記，涉案金額巨大;另一方面，將購房人支付房款悉數劃入其個人銀行賬戶。A某這種行為不僅導致XYZ公司蒙受極大地公司聲譽與權益的損害，而且在社會上造成極壞影響。
 
　　(二)XYZ公司銷售與收款循環(huán)內部控制存在問題及分析
　　這是一起典型的由于公司內控制度混亂，職工職業(yè)道德和業(yè)務素質差而導致商品房銷售過程中的舞弊行為的案例。從企業(yè)內部控制角度來看，這個案例主要存在以下幾方面的問題：
　　*9，是在內部環(huán)境方面控制方面，XYZ公司存在的問題包括：管理層在項目后期，放松管理，執(zhí)行不力;內部審計枉擔虛名，疏于監(jiān)管;員工職業(yè)道德和業(yè)務素質差，選拔把關不嚴;員工風險意識不強。從XYZ公司內控制度中暴露的薄弱環(huán)節(jié)，反映出不良的內部控制環(huán)境。根據《內部會計控制規(guī)范——銷售與收款》相關規(guī)定，單位應當配備合格的人員辦理銷售與收款業(yè)務。辦理銷售與收款業(yè)務的人員應具備良好的業(yè)務素質和職業(yè)道德，關鍵崗位選拔不嚴，沒有嚴格遵守相關的財務制度。首先，XYZ公司沒有形成良好的內部控制文化，沒有認識到內部控制與風險管理的重要性，防風險意識薄弱。其次，內部控制說到底是有人參與實施并容易受人為因素的影響，XYZ公司員工風險意識不強、員工調動平凡、宣傳學習不夠等，導致影響經營風險的狀況屢見不鮮甚至發(fā)生銷售舞弊行為。最后，XYZ公司管理層沒有處理好公司的發(fā)展戰(zhàn)略與銷售目標的有機結合，在追求經濟效益的同時，無視內控制度中的合法合規(guī)控制，銷售與收款環(huán)節(jié)完全失去控制，風險敞口無限，最終導致蓄謀已久的A某，無視法律，一房多賣，中飽私囊，坑害國有財產，終究自食其果，XXY公司損失重大。
　　第二，在風險識別、評估和應對等方面，風險管理是XYZ公司在企業(yè)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，風險意識不強，風險管理工作薄弱，是誘發(fā)和導致企業(yè)最終發(fā)生重大事件的重要原因。在面對國家對房地產市場的多項調控政策的出臺，加之同質性產品市場競爭性，一定程度上造成一線銷售人員的業(yè)績壓力，不規(guī)范操作、提供虛假信息的銷售行為，造成XYZ公司合同風險時有顯見。A某在銷售和收款環(huán)節(jié)的卑劣行徑、舞弊行為沒有被XYZ公司管理層所識別，最終釀成無法挽回的損失。
　　第三，在控制活動方面，XYZ公司沒有執(zhí)行將不相容崗位和職務分離控制。根據《內部會計控制規(guī)范——銷售與收款》相關規(guī)定，單位應當建立銷售與收款環(huán)節(jié)的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責和權限，確保辦理銷售與收款業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。A某既負責銷售業(yè)務，簽訂合同，又擅自開具發(fā)票，更私自收取房款，存入自己的賬戶中，非法牟利。所謂A某既“事”，又理“賬”，為他舞弊行為創(chuàng)造了便利條件。在授權審批控制方面，A某在沒有經過XYZ公司授權審批的情況下，擅自制定產品銷售價格、付款政策和客戶信用政策，擅自簽訂虛假銷售合同，開具發(fā)票、私蓋印章，擅自出售XYZ公司的產品，從中牟取不法利益。
　　第四，在會計系統(tǒng)控制方面，沒有加強對銷售收入款項的控制。首先，按照《內部會計控制規(guī)范——銷售與收款》相關規(guī)定，單位應將銷售收入及時入賬;銷售人員避免接觸現款。而本案A某多次內外勾結，一房多賣，直接接觸現款，巨額贓款中飽私囊，嚴重違反了內控制度。其次，財務管理混亂，財務接交工作沒有嚴格按照《會計法》的相關規(guī)定執(zhí)行，發(fā)票、印章保管形同虛設，相關人員崗位職責不清，不遵守內部會計控制制度，關鍵崗位人員專業(yè)勝任能力差，也一定程度上為A某膽大妄為實施舞弊行為提供了便利的條件。
　　第五，在信息與溝通方面，首先，溝通不夠，信息上報不暢。XYZ財務人員發(fā)現疑點，在向管理層匯報后，沒有引起管理層警覺，也沒有及時向治理層報告。管理層則認為這是工作的偶爾疏忽而敷衍了之，造成了本可以避免或者糾正甚至挽回的損失，導致了問題不斷惡化最終給公司帶來惡劣的結果。其次，沒有建立反舞弊機制，對銷售收款環(huán)節(jié)重要業(yè)務、高風險領域，沒有建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，把舞弊行為控制在萌芽狀態(tài)。
 
　　三、完善XYZ公司銷售與收款循環(huán)內部控制的對策
　　XYZ公司只有把內部控制制度滲透到公司整個經營管理活動之中，才能合理保證和防范銷售與收款環(huán)節(jié)中舞弊行為發(fā)生或控制在可以承受的范圍內。通過對XYZ舞弊案例的分析，反映出XYZ公司內部控制銷售與收款環(huán)節(jié)較為薄弱，究其原因，XYZ公司內部控制制度不夠完善，管理層重追求業(yè)績、輕企業(yè)內部控制的執(zhí)行力度，風險管理薄弱，監(jiān)督不力。XYZ公司必須加強內部控制，采取有效措施加以改進。根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內部控制配套指引》中的有關要求確定的內部控制目標、要素和原則等，對XYZ公司在銷售與收款循環(huán)內部控制薄弱環(huán)節(jié)存在問題提出相應改進的對策。
 
　　(一)把創(chuàng)建良好的內控環(huán)境落實到實處
　　首先，房地產行業(yè)特別是作為最基層項目公司，要結合實際情況，創(chuàng)建并逐步完善公司的治理結構，這是公司內部控制的基礎。要改變以往對干部政績、員工業(yè)績考核中，以目標利潤完成情況為重要依據，缺乏其他相關的綜合考察，對疏于管理、制度不嚴、執(zhí)行不力出現舞弊行為，在年度考核中，堅決執(zhí)行一票否決制，保證內部控制制度在公司上下以一貫之的實施，合理保證XYZ公司經營目標實現規(guī)范、穩(wěn)健、高效的發(fā)展，消除潛在內控風險。
　　其次，重視對員工的培養(yǎng)和選拔，一句話：用好人。用好人是根本，再好的內控制度也是由人來執(zhí)行的。從本案例看，XYZ不是沒有制度，而是用人出現問題，特別是關鍵崗位出現嚴重問題。因此加強內部會計控制要在關鍵崗位上配備的人員必須具備良好職業(yè)道德和業(yè)務素質，忠于職守、守法奉公、遵紀守法、客觀公正。同時，堅決調離不稱職的員工。
　　最后，形成良好內部控制文化。提高從業(yè)人員業(yè)務素質和社會道德，建立正確的價值觀，公司高管、董事要率先垂范，避免出現舞弊行為的漏洞。
 
　　(二)以風險管理為導向，構建風險識別與應對體系
　　首先，XYZ公司要保證風險的識別、監(jiān)督、改進等工作的順利實施，承擔風險管理的重要職責。面對復雜多變的房地產市場，房價漲跌起伏難測、同業(yè)差異競爭加劇，這是市場的經濟規(guī)律。XYZ公司要加強突發(fā)風險時的預案，把遇到意外風險帶來影響降到可控范圍內，防范于未然。
　　其次，通過風險識別、風險評估和風險應對以及對員工風險意識培訓等手段，提高XYZ公司對風險識別、監(jiān)測和控制，對市場風險、經營風險、財務風險以及財務操作風險進行有效的預防和控制，形成能夠持續(xù)糾正風險和應對風險的控制體系。
 
　　(三)規(guī)范內部控制活動
　　1.首先，明確個人崗位分工，堅持不相容的職務分設。在實際業(yè)務操作中，授權、交易、記錄、管理有明確劃分，業(yè)務經辦、合同簽訂、開具發(fā)票、房款收回等這些重要環(huán)節(jié)，均應由不同崗位負責，各環(huán)節(jié)的審批與具體執(zhí)行也相互分離，做到各司其職、職務和崗位互相牽制，減少舞弊行為發(fā)生的可能性。XYZ公司之所以發(fā)生A某舞弊行為甚至觸犯法律的犯罪行為，很大程度上是沒有形成科學有效的制衡機制。其次，加強執(zhí)行程序。執(zhí)行程序是在不相容職務與崗位相分離的基礎上，要明確各業(yè)務環(huán)節(jié)的職責權限，并保證各項業(yè)務按規(guī)范的業(yè)務流程循環(huán)。最后，嚴格授權審批制度。各級管理人員必須在授權范圍內行使相應職權，經辦人必須在授權范圍內經辦各項經濟業(yè)務，防止越權交易行為。
　　2.明晰責任關系，嚴格執(zhí)行工作移交手續(xù)。明確本人的工作職責，發(fā)生問題，承擔相應責任;獎懲分明，可以調動員工積極性。
　　3.首先，理順XYZ公司銷售收款循環(huán)的流程。銷售合同簽訂由銷售業(yè)務人員經辦，財務部門會簽、核對與價目表是否相符、付款方式是否符合相關規(guī)定，由銷售部門負責人簽訂、財務部門留存一份，作為向客戶開具銷售發(fā)票和業(yè)務結算的依據。其次，加強XYZ公司收款業(yè)務控制。包括：(1)在銷售實現后應及時辦理銷售收款業(yè)務，公司應將銷售收入及時入賬。(2)銷售人員避免接觸銷售現款，應當由財務專職人員辦理，如實入賬。(3)應當定期對與客戶往來業(yè)務用函證方式核對，如有不符，查明原因，及時處理。
 
　　(四)保證內部信息傳遞規(guī)范是反舞弊重點
　　首先，房地產行業(yè)是一個重要業(yè)務單位和高風險領域。XYZ必須建立及時有效的信息溝通系統(tǒng)。對于重要的信息，必須及時遞交董事會、監(jiān)事會和股東會。
　　其次，XYZ公司要建立反舞弊機制。在紀律檢查委員會下設反舞弊辦公室，公開舉報熱線、電子郵箱、做好信訪接待工作，接受來自公司內外舉報，對客戶及員工的舉報積極對待，核查落實，受到客戶好評的給予獎勵，有舞弊行為給予處罰，涉嫌違法，報告公安機關偵辦。
　　最后，XYZ公司要建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，并及時傳達到全體員工。
　　另外，還可以建立電子信息平臺銷售軟件的應用，可以減少人為操縱的因素，優(yōu)化業(yè)務流程并獲得更及時、可靠、準確的財務信息，成為防止舞弊的有效工具。
　　(作者單位：農工商房地產<集團>股份有限公司  　戚少云)(出處：《中國總會計師》雜志   摘自：中國總會計師網)

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