答疑精選內(nèi)容：《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》之一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
單項(xiàng)選擇題
某藥品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，既生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，也生產(chǎn)避孕藥品，2014年2月銷售應(yīng)稅藥品取得不含稅價(jià)款340萬元，銷售避孕藥品取得銷售收入500萬元。當(dāng)月為生產(chǎn)貨物購(gòu)進(jìn)一臺(tái)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬元，增值稅17萬元，當(dāng)月另購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款200萬元，增值稅34萬元，當(dāng)月無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，則該企業(yè)2014年2月應(yīng)繳納增值稅()萬元。
A.25.58
B.28.45
C.27.04
D.18.53
【正確答案】：C
【答案解析】：既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。購(gòu)進(jìn)原材料準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=34×340/(340+500)=13.76(萬元)。當(dāng)月該企業(yè)應(yīng)納增值稅=340×17%-17-13.76=27.04(萬元)。
【學(xué)員提問】
老師您好!購(gòu)進(jìn)原材料準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=34×340/(340+500)=13.76(萬元)。當(dāng)月該企業(yè)應(yīng)納增值稅=340×17%-17-13.76=27.04(萬元)。這兩個(gè)式子可以用文字講解下嗎?我不怎么理解，謝謝!
【老師回答】
尊敬的學(xué)員，您好：
增值稅一般納稅人采用一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，即，應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)
1.上題中關(guān)鍵在于可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)為34萬元，但因?yàn)樵撈髽I(yè)既生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，也生產(chǎn)避孕藥品(銷售避孕藥品免征增值稅)，也就是將這34萬元的進(jìn)項(xiàng)稅額既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，又用于增值稅免稅項(xiàng)目，而且當(dāng)月無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)是不得抵扣的)，所以在此就要按照公式對(duì)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行分?jǐn)?可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額*當(dāng)月應(yīng)稅銷售額÷(當(dāng)月應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額+當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額)=34×340/(340+500)=13.76(萬元)。
2.當(dāng)月該企業(yè)應(yīng)納增值稅=340×17%-17-13.76=27.04(萬元)。在此“340*17%”是“2014年2月銷售應(yīng)稅藥品取得不含稅價(jià)款340萬元”計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額。對(duì)于13.76是上面我們計(jì)算的購(gòu)進(jìn)原材料分?jǐn)偟目梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額。3.對(duì)于17是“當(dāng)月為生產(chǎn)貨物購(gòu)進(jìn)一臺(tái)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬元，增值稅17萬元”也就是購(gòu)進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額。在此對(duì)于購(gòu)進(jìn)的設(shè)備等不動(dòng)產(chǎn)既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，又用于增值稅免稅項(xiàng)目，不需要分?jǐn)偪梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)和不可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)，在此其發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)都可以抵扣。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)是一個(gè)整體，而且在未來一段時(shí)期內(nèi)重復(fù)使用，無法計(jì)算分?jǐn)偲溥M(jìn)項(xiàng)稅額哪些屬于可以抵扣的，所以在此為了便于征管，在此購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，又用于增值稅免稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣。
4.對(duì)于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算分?jǐn)偣降耐茖?dǎo)：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)
對(duì)于上題來說只存在免稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目的兼營(yíng)，所以在此我們以此為例將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的公式中推導(dǎo)下可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式。
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額÷當(dāng)月全部銷售額合計(jì)
那么，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額-不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額÷當(dāng)月全部銷售額合計(jì)
可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額*(1-當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額÷當(dāng)月全部銷售額合計(jì))，對(duì)于上題來說，當(dāng)月全部銷售額合計(jì)=當(dāng)月應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額+當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額
可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額*[1-當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額÷(當(dāng)月應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額+當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額)]
對(duì)于其中的1-當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額÷(月應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額+當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額)通過數(shù)學(xué)算，1-當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額÷(當(dāng)月應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額+當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額)=當(dāng)月應(yīng)稅銷售額÷(當(dāng)月應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額+當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額)