知識點所屬：此知識點處于初級會計職稱經(jīng)濟法基礎科目下第四章*9節(jié)，歷年真題涉及到2012單選銷售額的界定中的以舊換新；2013單選。
考點指數(shù)：★★★★★
一般納稅人應納稅額的計算的概述
（一）增值稅的納稅義務發(fā)生時間
1.銷售貨物或者提供應稅勞務的，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。
（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。
（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。
（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。
（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。
（6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。
（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當天。
2.進口貨物的，其納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天。
（二）銷售額的界定
1.銷售額是否含增值稅
（1）銷項稅額＝不含稅銷售額×增值稅稅率
（2）不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）
2.價外費用
（1）價外費用（價外向買方收取的手續(xù)費、違約金、延期付款利息、賠償金、包裝費、優(yōu)質(zhì)費等）無論在會計上如何核算，均應計入銷售額。
（2）下列項目不屬于價外費用：
①受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。
②銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
③同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：（a）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；（b）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；（c）所收款項全額上繳財政。
3.包裝物押金
（1）收取的1年以內(nèi)的押金并且未超過合同規(guī)定期限（未逾期），單獨核算的，不并入銷售額。
（2）收取的1年以內(nèi)的押金但超過合同規(guī)定期限（逾期），單獨核算的，應并入銷售額（視為含稅收入），按照所包裝貨物的適用稅率征稅。
（3）收取的1年以上的押金，一般應并入銷售額（視為含稅收入），按照所包裝貨物的適用稅率征稅。
（4）對銷售除“啤酒、黃酒”外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額中征稅。
4.商業(yè)折扣
（1）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。
（2）未在同一張發(fā)票上的“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。
5.以舊換新
（1）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物（金銀首飾除外），應當按“新貨物”的同期銷售價格確定銷售額。
（2）金銀首飾以舊換新的，應按照銷售方“實際收取”的不含增值稅的全部價款征收增值稅。
8.直銷方式
（1）直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用。直銷員將貨物銷售給消費者時，應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
（2）直銷企業(yè)通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用。
9.組成計稅價格
（1）不征消費稅的
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）
（2）征收消費稅的（從價定率計征消費稅的）
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）
（三）準予抵扣的進項稅額
1.憑票抵扣
增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）
海關進口增值稅專用繳款書
稅收繳款憑證
（1）增值稅專用發(fā)票
一般納稅人購進貨物、接受應稅勞務（加工、修理修配勞務）或者應稅服務（包括但不限于交通運輸業(yè)服務）的進項稅額，為從銷售方（或者提供方）取得的“增值稅專用發(fā)票”（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅稅額。
（2）海關進口增值稅專用繳款書
增值稅一般納稅人進口貨物的進項稅額，為從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。
（3）稅收繳款憑證
增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應稅服務，按照規(guī)定應當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務機關或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。
2.計算抵扣
（1）購進農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書的，憑票抵扣。
（2）購進農(nóng)產(chǎn)品，未取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書的，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價乘以13%的扣除率計算進項稅額抵扣。
（四）不得抵扣的進項稅額
1.用于“非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費”的購進貨物。應稅勞務（加工、修理修配勞務）或者應稅服務（包括但不限于交通運輸業(yè)服務），其進項稅額不得抵扣。
3.非正常損失
（1）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務、應稅服務，其進項稅額不得抵扣。
（2）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、應稅勞務或者應稅服務，其進項稅額不得抵扣。
（五）特殊問題的處理
1.進項稅額轉(zhuǎn)出
（1）已抵扣進項稅額的購進貨物、應稅勞務或者應稅服務，事后改變用途（用于不得抵扣進項稅額的情形），應將該項購進貨物、應稅勞務或者應稅服務的進項稅額轉(zhuǎn)出，從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。
（2）因進貨退出或者折讓而收回的進項稅額，應從發(fā)生進貨退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。
2.兼營
一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額
一般納稅人應納稅額的計算的試題
【例題·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人收取的下列款項中，應作為價外費用并入銷售額計算增值稅銷項稅額的是（）。
A.受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅
B.銷售貨物時收取的包裝費
C.銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費
D.向購買方收取的代購買方繳納的車輛牌照費
【答案】B