考點一：庫存現(xiàn)金（主要考核客觀題）
一、庫存現(xiàn)金定義
是指通常存放于企業(yè)財會部門、由出納經(jīng)管的貨幣。
二、庫存現(xiàn)金使用范圍
根據(jù)國務院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，單位可使用現(xiàn)金支付的款項有：
?。?）職工工資、獎金、津貼和補貼；
?。?）個人勞務報酬；
?。?）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；
?。?）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；
?。?）向個人收購農副產品和其他物資的價款；
?。?）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；
?。?）結算起點（1000元人民幣）以下的零星支出；
?。?）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除上述情況可以使用現(xiàn)金支付外，其他款項的支付均應通過銀行轉賬結算。
【提示】零星支出受結算起點1000元的限制，其他不受1000元結算起點的限制。比如出差人員隨身攜帶5000元現(xiàn)金。
三、庫存現(xiàn)金的賬務處理
企業(yè)內部各部門、各單位周轉使用的備用金，應在“其他應收款——備用金”賬戶核算，也可以單獨設置“備用金”賬戶核算，不得在“庫存現(xiàn)金”賬戶核算。
【提示】備用金是指為了滿足企業(yè)內部各部門和職工個人生產經(jīng)營活動的需要，而暫付給有關部門和人員使用的備用金。
對于備用金通過“其他應收款——備用金” 核算，也可以單獨設置“備用金”。借方登記備用金的領用數(shù)額，貸方登記備用金使用數(shù)，余額在借方，表示暫付周轉使用的備用金數(shù)額。備用金的管理包括：
?。?）定額管理：指財會部門對經(jīng)常需要使用備用金的部門核定備用金定額，并按核定的定額付備用金，定額備用金使用后報銷時，財會部門按照核準的報銷金額付給現(xiàn)金，補足備用金。其核算過程
?、侔炊~撥付備用金：
借：其他應收款——備用金\備用金
貸：庫存現(xiàn)金
?、谑褂煤髨箐N時（花多少補多少，花掉的計入成本費用，補是指用現(xiàn)金補足花掉的）分錄
借：管理費用（銷售費用等）
貸：庫存現(xiàn)金
?。?）非定額管理：財務部門根據(jù)企業(yè)內部某部門或個人的實際需要，一次付給現(xiàn)金，使用后持有關原始憑證報銷，報銷時財會部門根據(jù)所付款項和應報銷的金額進行清算，若有余款全部收回，若不足，則補足差額。
?、侔磳嶋H數(shù)額撥付備用金：
借：其他應收款——備用金（××）
貸：庫存現(xiàn)金
?、谑褂煤髨箐N時（實報實銷，多退少補）
借：管理費用（銷售費用等）
庫存現(xiàn)金 （原借多了，由經(jīng)辦人員退回的現(xiàn)金）
貸：其他應收款——備用金（××）
借：管理費用（銷售費用等）
貸：其他應收款——備用金（××）
庫存現(xiàn)金 （原借少了，應補給經(jīng)辦人員的現(xiàn)金）
【提示】實行定額管理“備用金”科目的金額平時不做變動，只有企業(yè)改變備用金的定額時才做變動。
四、現(xiàn)金的清查（重點）（2005年、2004年單選）
?。ㄒ唬┈F(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，計入其他應收款；屬于無法查明的其他原因，計入管理費用（關鍵點）；
報經(jīng)批準前：
借：待處理財產損溢
貸：庫存現(xiàn)金
報經(jīng)批準后：
借：其他應收款（應由責任人賠償或保險公司賠償）
管理費用（無法查明原因）
貸：待處理財產損溢
【提示1】借方記入管理費用，也稱為計入當期損益，當期損益是指的影響利潤表中凈
利潤的內容或項目，也就是說只要影響到了凈利潤均稱為影響或計入了當期損益；所以當期損益不是一個會計科目，而是當期費用或收益的概念。
【提示2】待處理財產損溢科目，期末無余額，不符合資產定義，不能列入資產負債表，
如果到期末并沒有批準則先進行預處理，等批準之后有差額再進行調整。
【提示3】借方登記管理費用，會減少企業(yè)的營業(yè)利潤和利潤總額。
（二）現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，計入其他應付款；屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入（關鍵點）。
報經(jīng)批準前：
借：庫存現(xiàn)金
貸：待處理財產損溢
報經(jīng)批準后：
借：待處理財產損溢
貸：其他應付款（應支付給有關人員或單位）
營業(yè)外收入（無法查明原因的）
【提示1】貸方計入營業(yè)外收入也稱為計入了當期損益。
【提示2】貸方計入營業(yè)外收入會增加企業(yè)的利潤總額，但不會增加營業(yè)利潤，因為營業(yè)外收入不影響營業(yè)利潤的計算。
【例題1·單選題】企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的現(xiàn)金短款，經(jīng)批準后應計入（ ）。（2005年）
A.財務費用 B.管理費用 C.營業(yè)費用 D.營業(yè)外支出
【答案】：B
【解析】：企業(yè)現(xiàn)金清查中的現(xiàn)金短款，屬于無法查明的其他原因，計入管理費用。
【例題2·單選題】企業(yè)在進行現(xiàn)金清查時，查出現(xiàn)金溢余，并將溢余數(shù)記入“待處理財產損溢”科目。后經(jīng)進一步核查，無法查明原因，經(jīng)批準后，對該現(xiàn)金溢余正確的會計處理方法是（?。?。（2004年）
A.將其從“待處理財產損溢”科目轉入“管理費用”科目
B.將其從“待處理財產損溢”科目轉入“營業(yè)外收入”科目
C.將其從“待處理財產損溢”科目轉入“其他應付款”科目
D.將其從“待處理財產損溢”科目轉入“其他應收款”科目
【答案】：B
【解析】：屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入（關鍵點）。
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