什么是事業(yè)單位會計準(zhǔn)則？事業(yè)單位會計準(zhǔn)則是為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，促進公益事業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國會計法》等有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定的準(zhǔn)則。
一、會計準(zhǔn)則有哪些性質(zhì)
大家也都知道，每個企業(yè)有著變化多端的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而不同行業(yè)的企業(yè)又向各自的特殊性，會計準(zhǔn)則的出現(xiàn)，就使會計人員在進行會計核算時有了一個共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)，各行各業(yè)的會計工作可在同一標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上進行。會計準(zhǔn)則的作用就是提當(dāng)會計工作的基本規(guī)范。
把握會計準(zhǔn)則，還應(yīng)當(dāng)注意會計準(zhǔn)則具有“四性”。
（1）規(guī)范性。每個企業(yè)有著變化多端的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而不同行業(yè)的企業(yè)又有各自的特殊性。而有了會計準(zhǔn)則，會計人員在進行會計核算時就有了一個共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)，各行各業(yè)的會計工作可在同一標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上進行。從而使會計行為達(dá)到規(guī)范化，使得會計人員提供的會計信息具有廣泛的一致性和可比性，大大提高了會計信息的質(zhì)量。
（2）權(quán)威性。會計準(zhǔn)則的制定、發(fā)布和實施要通過一定的權(quán)威機構(gòu)，這些權(quán)威機構(gòu)可以是國家的立法或行政部門，也可以是由其授權(quán)的會計職業(yè)團體。會計準(zhǔn)則之所以能夠作為會計核算工作必須遵守的規(guī)范和處理會計業(yè)務(wù)的準(zhǔn)繩。關(guān)鍵因素之一就是它的權(quán)威性。
（3）發(fā)展性。會計準(zhǔn)則是在一定的社會經(jīng)濟環(huán)境下，人們對會計實踐進行理論上的概括而形成的。會計準(zhǔn)則具有相對穩(wěn)定性，但隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化，會計準(zhǔn)則也要隨之變化，進行相應(yīng)的修改、充實和淘汰。
（4）理論與實踐相融合性。會計準(zhǔn)則是指導(dǎo)會計實踐的理論依據(jù)，同時會計準(zhǔn)則又是會計理論與會計實踐相結(jié)合的產(chǎn)物。會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，有的來自于理論演繹，有的來自于實踐歸納，還有一部分來自于國家有關(guān)會計工作的方針政策，但這些都要經(jīng)過實踐的檢驗。沒有會計理論的指導(dǎo)，準(zhǔn)則就沒有科學(xué)性；沒有實踐的檢驗，準(zhǔn)則就沒有針對性。
二、會計準(zhǔn)則的功能
會計準(zhǔn)則從本質(zhì)上講是一個“分共契約”和“私人契約”的“復(fù)合體”，原因為二：其一，政府（也是會計信息使用之一）具有一種比較暴力優(yōu)勢，“自然”獲得了與管理當(dāng)局締結(jié)私人契約的地位；而政府正是在小股東（零散的債權(quán)人）與管理當(dāng)局之間的私人契約衰敗和缺位時才作為“替補”的，首先要做的是與現(xiàn)在的股東、債權(quán)人和各位潛在的投資者締結(jié)契約。政府直接或間接參與制定的會計準(zhǔn)則首先是一份“通用目的”的契約，是部分地根據(jù)“公共選擇”原理而產(chǎn)生的，會計準(zhǔn)則則呈現(xiàn)出一種“公共契約”的特征。但是，公共選擇畢竟是“少數(shù)服從多數(shù)”，肯定存在著一種“強權(quán)博弈”，肯定有人對結(jié)果不滿意，但在政府的比較暴力優(yōu)勢面前只能夠退卻轉(zhuǎn)而尋求締結(jié)私人契約。這可從一個側(cè)面為政府享有會計準(zhǔn)則的制定權(quán)的制定權(quán)提供佐證。因此，會計準(zhǔn)則和其出現(xiàn)之前作為約束管理當(dāng)局的私有契約是互補的，只不過兩者的地位與重要性發(fā)生了變遷——當(dāng)某類私人契約在現(xiàn)代股份上市交易環(huán)境下空缺或衰敗時，會計準(zhǔn)則（私人契約與公共契約的結(jié)合體）才得以進行補充，作為約束管理當(dāng)局進行會計政策的選擇自由度借以保護小股東和潛在的投資者。
會計準(zhǔn)則的功能不是絕對地替代私人契約，而是作為私人契約缺位時的一種替代，其本質(zhì)上是私人契約與公共契約的結(jié)合。作為一種契約，會計準(zhǔn)則的功能就是適度地縮小管理當(dāng)局會計政策選擇的自由度或幅度。從嚴(yán)格意義上講，只在存在著兩種或者兩種以上的會計政策，管理當(dāng)局就會相機選擇一種方法操縱會計信息來使自己的效用滿意化。嚴(yán)格限制管理當(dāng)局會計政策選擇的自由度是一個關(guān)系到會計準(zhǔn)則的限度（與管理當(dāng)局會計政策選擇的自由度之間是此增彼減的關(guān)系）的問題，綜觀中外的會計規(guī)范過程，剛性地限制管理當(dāng)局會計政策選擇權(quán)的想法都不難找到；我國統(tǒng)一會計制度的失敗就是一個明證；在美國制定會計準(zhǔn)則的初期也曾經(jīng)有人提出過“建立一套統(tǒng)一的制度”的建議遭到了當(dāng)時的一些執(zhí)業(yè)會計師的強烈反對，認(rèn)為“會計是一門藝術(shù)”，認(rèn)為應(yīng)該強調(diào)會計方法的靈活性，要在更大程度上依賴于會計師的職業(yè)判斷。然而，最終的事實卻具有最大的說服力，各國制定的會計準(zhǔn)則中仍然允許多種會計政策，管理當(dāng)局也依然獲得了一定程度的會計政策的選擇權(quán)?，F(xiàn)從契約成本角度多層面地加以闡釋。
（一）交易費用與會計準(zhǔn)則作為契約不完備性的必然。為了消除不確定性而締結(jié)的契約必然伴隨著交易費用。
交易費用=搜尋信息的成本+談判成本（討價還價）+監(jiān)督契約履行的成本+契約外部性成本的內(nèi)化。其中前三項成本是從政府角度而言的，而外部性成本文主要針對于管理當(dāng)局的自主權(quán)而言——會計準(zhǔn)則這種特殊的契約（雙邊的契約、公共契約和私人契約的復(fù)合）勢必要求政府必須時刻考慮信息的使用者，遵從財務(wù)報告的使用者導(dǎo)向（user-oriented）?？赡艽嬖谝韵虑樾危?/div>
1.政府（或準(zhǔn)則制定機構(gòu)）獨享會計準(zhǔn)則的制定權(quán)，對各種會計政策規(guī)定得十分詳細(xì)，追求絕對的統(tǒng)一（例如我國過去統(tǒng)一的會計制度）。此種情況下，政府的暴力優(yōu)勢和強權(quán)體現(xiàn)得淋漓盡致，盡管可以在很大程度上降低使用者搜尋信息成本和談判成本，但監(jiān)督契約是否履行的成本和外部性（表現(xiàn)為管理當(dāng)局缺乏會計政策選擇自主權(quán)，企業(yè)會計核算缺乏靈活性）卻極高。
2.政府享有通用會計準(zhǔn)則的制定權(quán)（借此要求管理當(dāng)局編制通用意義上的財務(wù)報告，保護投資者），而管理當(dāng)局享有剩余的會計規(guī)則制定權(quán)，但由注冊會計師外部監(jiān)督管理當(dāng)局遵循通用會計準(zhǔn)則的情況和是否適當(dāng)行使剩余會計規(guī)則的制定權(quán)（這也是如美國等世界一些國家制定準(zhǔn)則的廣泛模式），監(jiān)督成本與外部性較高，而信息成本與談判成本則相應(yīng)較低。
3.管理當(dāng)局獨享會計準(zhǔn)則的制定權(quán)（如美國1910年以前），信息成本、談判成本和監(jiān)督成本高，但外部性成本低。
究竟選擇何種會計準(zhǔn)則安排，取決于對以上四種成本的權(quán)衡。作為會計準(zhǔn)則這種特殊契約締約方的政府和管理當(dāng)局（同時必須考慮其他會計信息使用者）：政府制定會計準(zhǔn)則是有成本的，所以也力圖降低自身運行過程的成本，體現(xiàn)在會計準(zhǔn)則的制定上就是力圖降低交易費用；而管理當(dāng)局則是力求會計政策選擇權(quán)盡可能的自由度。結(jié)果就是政府享有通用會計準(zhǔn)則的制定權(quán)，而管理當(dāng)局享有剩余的會計規(guī)則制定權(quán)，但由注冊會計師外部監(jiān)督管理當(dāng)局遵循通用會計準(zhǔn)則適當(dāng)行使剩余會計規(guī)則的制定權(quán)。這樣，會計準(zhǔn)則作為契約將必然是一種不完備的契約。
（二）管理當(dāng)局擁有剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)相匹配的必然延伸。
現(xiàn)代企業(yè)組織形態(tài)尤其股份有限公司中，所有者與代理人（管理當(dāng)局）存在著效用的差異。作為理性的經(jīng)濟人，所有者和管理當(dāng)局都力圖最大化自己的效用，為了使代理人所有者的目標(biāo)盡量保持一致，以便使代理人在追求自己利益最大化時盡量增加股東的財富，所有者設(shè)計了諸多的補償還方案來對代理人進行激勵，其中最佳的莫過于讓管理當(dāng)局成為混合權(quán)益的持有者，即在領(lǐng)取固定的薪金外擁有部分的剩余索取權(quán)。企業(yè)理論和相關(guān)的實證研究表明，僅僅擁有剩余索取權(quán)而不擁有剩余控制權(quán)；或者僅僅擁有相應(yīng)的剩余索取權(quán)會導(dǎo)致廉價的投票權(quán)。企業(yè)管理當(dāng)局擁有剩余索取權(quán)程度或比例的高低與其努力程度“正相關(guān)”，前者影響后者的途徑有二：其一，它直接影響利潤函數(shù)使得利潤函數(shù)的一階導(dǎo)數(shù)大于0；其二就是通過選擇于其有利的會計政策來進行會計計操縱來提高其實際索取份額；同時在“看不見的手”的引導(dǎo)下實現(xiàn)提高股東財富和企業(yè)價值，這要求管理當(dāng)局具有會計政策選擇的自由度。
（三）多層代理鏈的必然。
既然企業(yè)是一個契約網(wǎng)絡(luò)，企業(yè)內(nèi)部必然存在著復(fù)雜的、多層次的委托代理關(guān)系。在“股東大會→管理當(dāng)局→下層經(jīng)理和雇員”簡化的代理鏈中，管理當(dāng)局位于中間環(huán)節(jié)，既是“股東大會→管理當(dāng)局”這個委托代理層次上的代理人，受股東大會的委托和外部監(jiān)督；同時，又是“管理當(dāng)局→下層經(jīng)理人員和雇員”委托代理層次的委托方。政府借用會計準(zhǔn)則對管理當(dāng)局會計政策的選擇自由度施加限制，僅僅能夠在一定程度上緩和第一層次的委托代理關(guān)系中可能出現(xiàn)的“管理當(dāng)局肆意操縱會計信息”的情況，借以保護小股東和潛在的投資者。但如果在會計準(zhǔn)則中完全限制管理當(dāng)局會計政策的選擇權(quán)，將不利于管理當(dāng)局同企業(yè)內(nèi)部各個利益主體關(guān)系的協(xié)調(diào)。因為按照契約理論，管理當(dāng)局擁有對雇員進行監(jiān)督、指揮權(quán)，履行是需要信息的，為了對雇員進行最佳的激勵與控制，勢必需要根據(jù)本企業(yè)的特點和變化的環(huán)境進行相應(yīng)的調(diào)整，而且不同企業(yè)的特點是不同的，因此會計準(zhǔn)則需要給管理當(dāng)局留有一定的選擇余地，以便其在環(huán)境變遷時作出及時的調(diào)整。
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