利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入,與損失相對。損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的凈流出。具體是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失,轉讓財產損失,呆賬損失,壞賬損失,自然災害等不可抗力因素造成的損失及其他損失。
一、利得或損失包括:
計入當期利潤的利得或損失包括的業(yè)務有:盤虧損失、非常損失、公益性捐贈支出、盤盈利得、政府補助、捐贈利得、處置非流動資產的利得或損失、非貨幣性資產交換的利得或損失、債務重組的利得或損失等。一般計入當期利潤的利得或損失用“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”科目來核算。
直接計入所有者權益的利得和損失,是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得或損失。
二、利得或損失的構成概括
利得或損失由兩部分構成:一是直接計入所有者權益;二是計入當期損益的營業(yè)外收入或營業(yè)外支出
1、可供出售金融資產的公允價值變動
按照新準則的規(guī)定,如果可供出售金融資產的公允價值上升,則會增加“其他綜合收益”,借記“可供出售金融資產-公允價值變動”,貸記“其他綜合收益”;反之,則減少資本公積,應作相反的分錄。
2、權益法下被投資單位其他所有者權益的變動
對于被投資單位除凈利潤以外其他所有者權益的變動,在持股比例不變的情況下,企業(yè)按照持股比例計算應享有或承擔的部分,調整長期股權投資的賬面價值,同時增加或減少“資本公積—其他資本公積”。
3、與計入所有者權益項目相關的所得稅
資產負債表日,與直接計入所有者權益項目相關的遞延所得稅資產,要借記“遞延所得稅資產”,貸記“資本公積—其他資本公積”,與之相關的遞延所得稅負債,則借記“資本公積—其他資本公積”,貸記“遞延所得稅負債”,而不構成所得稅費用。.
4、固定資產等轉為投資性房地產時公允價值變動
按照新準則的要求,自用房地產、無形資產或存貨等轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時,應當按照轉換當日的公允價值計量。轉換當日的公允價值大于原賬面價值的,其差額為利得,增加“其他綜合收益”,計入所有者權益。
5、以權益結算的股份支付而形成的費用
對于權益結算的涉及職工的股份支付,應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用,相應增加“資本公積—其他資本公積”。
6、利用衍生工具進行套期時
按照新準則的要求,在資產負債表日,滿足運用套期會計方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經營凈投資套期產生的利得或損失,屬于有效套期的,借記或貸記有關科目,貸記或借記“資本公積—其他資本公積”。
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